一、會計處理

企(qi)業(ye)在(zai)接受審(shen)(shen)計(ji)(ji)、咨(zi)(zi)詢(xun)等服務(wu)(wu)過程中除(chu)支(zhi)(zhi)付(fu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)費(fei)、咨(zi)(zi)詢(xun)服務(wu)(wu)費(fei)外(wai)，根據合同、協(xie)議或業(ye)務(wu)(wu)約(yue)定書的約(yue)定承(cheng)擔提(ti)供審(shen)(shen)計(ji)(ji)、咨(zi)(zi)詢(xun)人員(yuan)的差旅(lv)費(fei)，計(ji)(ji)入(ru)什么科目(mu)(mu)在(zai)《企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)準(zhun)則》中并沒(mei)有明確的規定，原則上，公司(si)按照約(yue)定承(cheng)擔此(ci)類外(wai)部(bu)人員(yuan)的相(xiang)關支(zhi)(zhi)出，一般(ban)根據外(wai)部(bu)人員(yuan)為本企(qi)業(ye)提(ti)供服務(wu)(wu)的性質計(ji)(ji)入(ru)相(xiang)應科目(mu)(mu)，如審(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)、律師、咨(zi)(zi)詢(xun)專家的差旅(lv)費(fei)可計(ji)(ji)入(ru)“管理費(fei)用——中介機構服務(wu)(wu)費(fei)”。

二、稅務處理

在企業所得稅稅前扣除和進項稅抵扣方面，政策并沒有明確的規定，目前在實務操作中稅務機關有不同的觀點。

承擔外單位人員的差旅費，如果在合同中有明確約定，并且可以取得公司抬頭的發票則可以按照企業所得稅的規定進行稅前扣除。
承擔外單位人員的住宿費，屬于生產經營活動過程中發生的成本，取得增值稅專用發票的情況下，可以抵扣進項稅額；國內旅客運輸服務進項稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務，因此，取得外單位人員的國內旅客運輸服務發票不能抵扣進項稅；餐飲服務屬于明確規定的不得抵扣進項稅的范圍，即使取得專用發票也不能抵扣進項。
該觀點可參考國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年12月30日福建省稅務局對于“非本公司員工，為本公司業務發生差旅費報銷”的問題回復。
問題內容：非本公司員工，為本公司業務發生差旅費報銷，1、該差旅費在所得稅匯算稅前扣除時是否可以全額抵扣？2、該差旅費的增值稅進項稅額是否可以抵扣？3、稅法依據是？
答復內容：
1、納稅人如果在合同中有明確約定，并且可以取得你公司抬頭的發票則可以按照企業所得稅的規定進行稅前扣除。
2、國內旅客運輸服務進項稅抵扣限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。企業為委托的外單位人員承擔的住宿費，屬于生產經營活動過程中發生的成本，取得增值稅專用發票的情況下，可以抵扣進項稅額。
3、文件依據如下。
文件依據：
一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
二、根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）第八條第二款規定：“落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。”
三、根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號)規定：“
一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣
 (一)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。……”
四、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

外單位人員的差旅費應作為其任職企業的相關支出稅前扣除并按規定抵扣進項稅，不能作為委托方的費用稅前扣除并抵扣進項稅。
該觀點可參考國家稅務總局12366納稅服務平臺2019年11月5日寧波市稅務局對于“審計人員的差旅費可否稅前列支”的問題答復。
問題內容：
剛看到人家提問，聘請外部審計人員為公司提供審計服務，其產生的住宿費、交通費、餐飲費等相關費用由我公司承擔，這類費用取得的發票能否在我公司稅前扣除？回復是委托方不能列支。如果合同明確規定差旅費由被審計單位承擔，還是不能在被審計單位列支嗎？
答復內容：
審計人員異地辦案差旅費屬于審計事務所正常經營費用支出，可以計入其當期費用項目稅前扣除，但是委托企業不得稅前扣除這些費用支出。建議合同按實際需要支付的審計費進行簽訂。審計服務是增值稅應稅項目，提供服務方應該開具該事項的增值稅發票，不能以其他費用抵之。具體業務也可請您的主管稅務局判斷。

由于外單位人員不屬于本單位的員工，發生的支出屬于招待發生的費用，作為業務招待費稅前扣除，業務招待對應的進項稅不能抵扣。
由于在實務操作中各地稅務機關的觀點不一致，企業承擔了外單位人員的差旅費，為了避免不能在企業所得稅稅前扣除或按業務招待費標準稅前扣除以及不能抵扣進項稅，建議企業將承擔的差旅費加到支付給提供服務公司的相關服務費里，由提供服務的公司開具增值稅專用發票，來抵扣進項稅和在企業所得稅稅前扣除。