根據(ju)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)法的(de)規定(ding)，除個(ge)(ge)人取得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經營所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)由(you)納(na)(na)稅(shui)人自行申報個(ge)(ge)稅(shui)外，個(ge)(ge)人取得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)資、薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，勞務(wu)報酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，稿(gao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，特(te)許權使用費(fei)(fei)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，利息、股息、紅利所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，財(cai)產租賃所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，財(cai)產轉讓所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，偶然所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，支付所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)單位或者個(ge)(ge)人為扣繳義務(wu)人，負有代扣代繳個(ge)(ge)稅(shui)的(de)義務(wu)。財(cai)行〔2019〕11號(hao)規定(ding)，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)按不超過代扣稅(shui)款的(de)2%支付手(shou)續(xu)費(fei)(fei)，且支付給單個(ge)(ge)扣繳義務(wu)人年度(du)最高限(xian)(xian)額70萬元，超過限(xian)(xian)額部(bu)(bu)分不予支付。那么，企業取得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)返還的(de)個(ge)(ge)稅(shui)手(shou)續(xu)費(fei)(fei)，如何(he)賬務(wu)處理？這部(bu)(bu)分收入是(shi)否納(na)(na)稅(shui)？

一、企業收到稅務機關返還的個稅手續費的會計處理

1.按企業會計準則核算的企業

財政部會計司(si)《關(guan)(guan)于(yu)2018年度一般企業(ye)財務(wu)報表格(ge)式有關(guan)(guan)問題的(de)(de)解讀》規定，第三(san)條第（二(er)）項規定，企業(ye)作(zuo)為(wei)個(ge)人(ren)所(suo)得稅的(de)(de)扣繳義務(wu)人(ren)，根據《中華人(ren)民共和國個(ge)人(ren)所(suo)得稅法(fa)》收到的(de)(de)扣繳稅款手續費，應作(zuo)為(wei)其他(ta)與日常(chang)活(huo)動(dong)相關(guan)(guan)的(de)(de)項目(mu)在利潤表的(de)(de)“其他(ta)收益”項目(mu)中填列(lie)。

《關(guan)于修訂印發2019年度一般企(qi)業(ye)財(cai)務(wu)報表格式的通知》（財(cai)會〔2019〕6號）附(fu)件2規定，企(qi)業(ye)作為個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅的扣繳(jiao)義(yi)務(wu)人(ren)，根據《中華人(ren)民共(gong)和國個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅法》收到的扣繳(jiao)稅款(kuan)手(shou)續費(fei)，應作為其(qi)他與(yu)日常活動相(xiang)關(guan)的收益(yi)在(zai)利潤表的“其(qi)他收益(yi)”項(xiang)目中填列。    

因此(ci)，企業收到稅(shui)務(wu)機關返還的(de)個(ge)稅(shui)手續費時(shi)，應計入其他收益(yi)科目。

2.按小企業會計準則核算的企業

財政部會(hui)計(ji)司發布2021年第(di)五批企業會(hui)計(ji)準則實施(shi)問(wen)答(da)如(ru)下：

問(wen)：執行《小企業(ye)會(hui)計準則》的(de)企業(ye)作為個人所得稅(shui)的(de)扣(kou)繳義(yi)務人，根據《中華人民(min)共和(he)國(guo)個人所得稅(shui)法(fa)》收(shou)到的(de)扣(kou)繳稅(shui)款手續費(fei)，應當(dang)如(ru)何進行會(hui)計處理？

答：執行《小(xiao)企業(ye)(ye)會計準則(ze)》的企業(ye)(ye)作為個人所(suo)(suo)得稅的扣繳義務人，根(gen)據《中(zhong)華人民(min)共和國個人所(suo)(suo)得稅法》收(shou)(shou)到(dao)的扣繳稅款(kuan)手續費，應當計入(ru)“其他收(shou)(shou)益(yi)”科目，在利(li)潤表“營業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)”項目中(zhong)反映。

因(yin)此，按《小企業會計(ji)準則》核算(suan)的企業，收到稅(shui)務機關返還的個稅(shui)手續費時(shi)，也應計(ji)入其他收益科目。

3. 個稅手續費收入的現金流量項目？

《關于修訂印(yin)發(fa)2019年(nian)度(du)一(yi)般(ban)企業財務(wu)報(bao)表(biao)(biao)格式的(de)通(tong)知》（財會〔2019〕6號(hao)）附件2規定，企業作為個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅的(de)扣(kou)繳(jiao)義務(wu)人(ren)，根據《中華人(ren)民共(gong)和國個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅法》收到的(de)扣(kou)繳(jiao)稅款手(shou)續費，應作為其他與日(ri)常活動(dong)相關的(de)收益在利潤表(biao)(biao)的(de)“其他收益”項目中填列。    

上述規定個稅(shui)手續費返還是其他(ta)與(yu)日(ri)常活動相關的收(shou)益，因此，應在經(jing)營活動產生的現(xian)(xian)金流量的“收(shou)到其他(ta)與(yu)經(jing)營活動有關的現(xian)(xian)金”項目反映。

4. 個稅手續費收入是否屬(shu)(shu)于(yu)(yu)經(jing)常性(xing)損(sun)益還(huan)是屬(shu)(shu)于(yu)(yu)非(fei)經(jing)常性(xing)損(sun)益？

《關(guan)于(yu)修(xiu)訂印發2019年度一(yi)般企業財務報表格式(shi)的(de)通知》（財會〔2019〕6號(hao)）附件2規定，企業作為(wei)個(ge)人所得稅的(de)扣繳義務人，根(gen)據《中華人民共(gong)和(he)國個(ge)人所得稅法》收(shou)到的(de)扣繳稅款手續費，應(ying)作為(wei)其他與日(ri)常(chang)活動相關(guan)的(de)收(shou)益在利(li)潤表的(de)“其他收(shou)益”項(xiang)目中填列。 

上述規(gui)定個稅(shui)手續費返還是其他與日常活(huo)動相關的收益(yi)，因此，應屬(shu)于企業的經常性損益(yi)。

最后(hou)，需要(yao)注意，企(qi)業(ye)(ye)收(shou)到的稅(shui)務機(ji)關返還的個稅(shui)手(shou)(shou)續(xu)費，會計核算計入了其他收(shou)益科目，但(dan)該個稅(shui)手(shou)(shou)續(xu)費返還不屬于(yu)政府補助，是企(qi)業(ye)(ye)代扣代繳個稅(shui)稅(shui)務機(ji)關支付(fu)的服務費。

5．個稅手續費獎勵給企業辦稅人員的會計處理

《關(guan)(guan)于(yu)進一(yi)步加(jia)強代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)收代(dai)(dai)征(zheng)稅款手續(xu)(xu)費管(guan)理的(de)通(tong)知》（財(cai)行〔2019〕11號）規(gui)定，“三代(dai)(dai)”單(dan)位(wei)(wei)所取得(de)的(de)手續(xu)(xu)費收入應單(dan)獨核算，計入本單(dan)位(wei)(wei)收入，用(yong)于(yu)與“三代(dai)(dai)”業務直接(jie)相關(guan)(guan)的(de)辦公設(she)備、人員成本、信息化建設(she)、耗材(cai)、交通(tong)費等管(guan)理支(zhi)(zhi)出(chu)。上述支(zhi)(zhi)出(chu)內容，國家已有相關(guan)(guan)支(zhi)(zhi)出(chu)標準(zhun)(zhun)的(de)，嚴格(ge)執(zhi)行有關(guan)(guan)規(gui)定；沒(mei)有支(zhi)(zhi)出(chu)標準(zhun)(zhun)的(de)，參照當地物價(jia)水平及(ji)市(shi)場價(jia)格(ge)，按(an)需支(zhi)(zhi)出(chu)。單(dan)位(wei)(wei)取得(de)的(de)“三代(dai)(dai)”稅款手續(xu)(xu)費以及(ji)手續(xu)(xu)費的(de)使用(yong)，應按(an)照法律、法規(gui)有關(guan)(guan)規(gui)定執(zhi)行。

根據上述規定，個稅手續費獎勵給企業的辦稅人員，其會計(ji)分錄如下：

借：管理費用

     貸：應付(fu)職(zhi)工薪酬

同時：

借：應付職工薪酬

     貸：銀行存款(kuan)

二、企業收到稅務機關返還的個稅手續費稅務處理

1.增值稅

國稅(shui)總局沒(mei)有(you)單獨出臺(tai)相關(guan)文件予以(yi)明(ming)確，但(dan)是(shi)在實務(wu)中，如內蒙古、河(he)北(bei)、河(he)南(nan)、深圳、海(hai)南(nan)、廈門、福建(jian)、安(an)徽、大連、重(zhong)慶、遼寧、湖(hu)北(bei)等地稅(shui)務(wu)機關(guan)按(an)“商務(wu)輔助服(fu)務(wu)—經紀代(dai)理(li)服(fu)務(wu)” 繳(jiao)納(na)增值稅(shui)；浙(zhe)江按(an)其他現代(dai)服(fu)務(wu)繳(jiao)納(na)增值稅(shui)。但(dan)是(shi)，也有(you)少數稅(shui)務(wu)機關(guan)對于企業收(shou)到的個稅(shui)手(shou)續費不征收(shou)增值稅(shui)，如青島、湖(hu)南(nan)。

因此，企業收到稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)返還(huan)(huan)的(de)個稅(shui)(shui)手續費(fei)，大多數稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)要求繳納增值稅(shui)(shui)的(de)。鑒于國稅(shui)(shui)總局沒有單(dan)獨發文(wen)明確，建議(yi)納稅(shui)(shui)人還(huan)(huan)是要與當(dang)地的(de)主管稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)進行溝通確認是否征稅(shui)(shui)，避免涉稅(shui)(shui)風險。

2.企業所得稅

《中(zhong)華人民共(gong)和國企業(ye)所得稅(shui)法實(shi)施(shi)條(tiao)例》（國務院令第(di)512號(hao)）第(di)二(er)十二(er)條(tiao)規定：“企業(ye)所得稅(shui)法第(di)六(liu)條(tiao)第(di)(九)項(xiang)(xiang)(xiang)所稱其(qi)他收(shou)(shou)(shou)入，是(shi)指企業(ye)取得的(de)(de)除企業(ye)所得稅(shui)法第(di)六(liu)條(tiao)第(di)(一)項(xiang)(xiang)(xiang)至第(di)(八)項(xiang)(xiang)(xiang)規定的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入外的(de)(de)其(qi)他收(shou)(shou)(shou)入，包括企業(ye)資產(chan)溢余收(shou)(shou)(shou)入、逾期未退包裝物押金(jin)收(shou)(shou)(shou)入、確(que)實(shi)無法償付的(de)(de)應(ying)付款(kuan)項(xiang)(xiang)(xiang)、已作壞賬損失處(chu)理(li)后又收(shou)(shou)(shou)回的(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)項(xiang)(xiang)(xiang)、債務重組收(shou)(shou)(shou)入、補貼收(shou)(shou)(shou)入、違約金(jin)收(shou)(shou)(shou)入、匯(hui)兌收(shou)(shou)(shou)益等。”

因此，企(qi)(qi)業(ye)取得(de)的(de)手(shou)續費(fei)返還收(shou)入(ru)應做為其(qi)他收(shou)入(ru)計(ji)入(ru)收(shou)入(ru)總額中繳納企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅。

3.個稅手續費返還收入獎勵給辦稅人員是否免征個稅

對于企(qi)業將(jiang)收到的個稅手續費(fei)獎勵給辦稅人員，是(shi)否(fou)免征個稅，各地(di)執行(xing)口徑(jing)不一，有的省(sheng)市稅務(wu)機(ji)關免征個稅，如：

《重慶市(shi)地方稅(shui)(shui)(shui)務局(ju)關于明確個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)有關政(zheng)策問題的通(tong)知》（渝地稅(shui)(shui)(shui)發(fa)[2007]263號(hao)）明確規(gui)定，《財政(zheng)部國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)若干政(zheng)策問題的通(tong)知》（財稅(shui)(shui)(shui)字[1994]020號(hao)）第(di)二條第(di)五款規(gui)定，個(ge)人(ren)辦(ban)理代扣(kou)代繳稅(shui)(shui)(shui)款手(shou)續，按規(gui)定取得的扣(kou)繳手(shou)續費(fei)(fei)暫免(mian)征(zheng)收個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。其免(mian)稅(shui)(shui)(shui)范圍界定為：發(fa)放(fang)(fang)給(gei)具體辦(ban)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)員的手(shou)續費(fei)(fei)獎勵暫免(mian)征(zheng)收個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)，對擴大范圍發(fa)放(fang)(fang)的手(shou)續費(fei)(fei)獎勵，仍按稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定繳納個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。

有的省市稅務機關(guan)征收個(ge)稅，如：

河南省稅務(wu)局問：扣繳單(dan)位收到主管稅務(wu)機關返還的手續費，將(jiang)部分手續費獎(jiang)勵給(gei)財務(wu)人員或(huo)申報人員，是(shi)否合并計入(ru)工資薪金(jin)？

河南省(sheng)稅務局(ju)回復如下：

一(yi)、根據《中華人民共和國(guo)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅法(fa)實施(shi)條例》(國(guo)令(ling)第(di)707號)規定，第(di)六條　個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅法(fa)規定的各項個(ge)人所(suo)得(de)(de)的范圍：(一(yi))工資(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)，是(shi)指個(ge)人因(yin)任(ren)職或(huo)者受(shou)雇(gu)取得(de)(de)的工資(zi)、薪(xin)金(jin)、獎金(jin)、年終加薪(xin)、勞動(dong)分紅、津貼(tie)、補貼(tie)以及與任(ren)職或(huo)者受(shou)雇(gu)有關的其他所(suo)得(de)(de)。

二(er)、根(gen)據(ju)《財政部 國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于(yu)個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)若(ruo)干政策問題的(de)通知》(財稅(shui)(shui)字〔1994〕20號)規定，第二(er)條 下列所得，暫免征收個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)……(五)個(ge)(ge)人辦理代扣(kou)代繳稅(shui)(shui)款手(shou)續(xu)，按(an)規定取得的(de)扣(kou)繳手(shou)續(xu)費……

因此(ci)，根據以(yi)上(shang)文件規定，個(ge)人(ren)辦理代(dai)扣代(dai)繳稅款手續(xu)，按規定取得的扣繳手續(xu)費(fei)，暫(zan)免征收(shou)個(ge)人(ren)所(suo)得稅。

按照您(nin)(nin)的(de)問題描述，您(nin)(nin)單位代扣代繳個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)所取(qu)得(de)的(de)手(shou)續費(fei)，將(jiang)部(bu)分手(shou)續費(fei)直接(jie)支(zhi)付(fu)給本公司從事該(gai)項(xiang)工作(zuo)的(de)辦稅(shui)人(ren)(ren)員或其它人(ren)(ren)員，并不屬于財稅(shui)字(zi)〔1994〕20號規定暫免征(zheng)收(shou)個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)的(de)情形，不可免征(zheng)個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)，需要(yao)并入工資薪金計算(suan)繳納個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)。

以上(shang)內容供您參考了解，您也可以就此問題向主管稅務機關進一步確認。

最后(hou)建議大家，在實際工(gong)作(zuo)中，對于企業(ye)將個(ge)稅手(shou)續費返還獎勵給辦稅人員(yuan)，建議企業(ye)與當地的主(zhu)管稅務機(ji)關(guan)進(jin)行溝通(tong)確(que)認是否征(zheng)個(ge)稅，避免(mian)涉(she)稅風險。

作者(zhe)：裴老師（正保會計網(wang)校(xiao)答(da)疑專家）