售(shou)(shou)(shou)后(hou)回購，是指(zhi)企業銷售(shou)(shou)(shou)商品(pin)的同時承諾(nuo)或有權選擇(ze)日(ri)后(hou)再將該商品(pin)購回的銷售(shou)(shou)(shou)方(fang)式。

一、政策依據

1.《企(qi)業會(hui)計(ji)準則第14號--收(shou)入(ru)》（財會(hui)[2017]22號）

第三十八條(tiao)對于售后(hou)回購交易，企業應(ying)當區分(fen)下列兩種情 形分(fen)別(bie)進(jin)行(xing)會計(ji)處理：

（一）企業因存在與客戶(hu)的(de)(de)遠(yuan)期(qi)(qi)安(an)排而(er)負(fu)有回(hui)購(gou)(gou)義務或(huo)企業享有回(hui)購(gou)(gou)權利(li)的(de)(de)，表明客戶(hu)在銷售時(shi)點并未(wei)取得相關商品控制權，企業應(ying)當作為租賃(lin)交(jiao)易或(huo)融(rong)(rong)資交(jiao)易進(jin)(jin)行(xing)相應(ying)的(de)(de)會計處(chu)理(li)。其(qi)中，回(hui)購(gou)(gou)價(jia)(jia)格低于原(yuan)售價(jia)(jia)的(de)(de)，應(ying)當視(shi)為租賃(lin)交(jiao)易，按(an)照《企業會計準(zhun)則第21號——租賃(lin)》的(de)(de)相關規(gui)定進(jin)(jin)行(xing)會計處(chu)理(li)；回(hui)購(gou)(gou)價(jia)(jia)格不低于原(yuan)售價(jia)(jia)的(de)(de)，應(ying)當視(shi)為融(rong)(rong)資交(jiao)易，在收(shou)(shou)到(dao)客戶(hu)款項時(shi)確認金(jin)融(rong)(rong)負(fu)債(zhai)，并將該(gai)(gai)款項和回(hui)購(gou)(gou)價(jia)(jia)格的(de)(de)差額在回(hui)購(gou)(gou)期(qi)(qi)間內確認為利(li)息 費(fei)用等。企業到(dao)期(qi)(qi)未(wei)行(xing)使回(hui)購(gou)(gou)權利(li)的(de)(de)，應(ying)當在該(gai)(gai)回(hui)購(gou)(gou)權利(li)到(dao)期(qi)(qi)時(shi)終止確認金(jin)融(rong)(rong)負(fu)債(zhai)，同(tong)時(shi)確認收(shou)(shou)入。

（二(er)）企業(ye)負(fu)有(you)應(ying)客戶(hu)(hu)要求回(hui)購(gou)商品(pin)義務(wu)的，應(ying)當在合(he)同(tong)開(kai)始日評估客戶(hu)(hu)是(shi)否具(ju)有(you)行(xing)使該要求權的重(zhong)大經(jing)濟(ji)動因(yin)。客戶(hu)(hu)具(ju)有(you)行(xing)使該要求權重(zhong)大經(jing)濟(ji)動因(yin)的，企業(ye)應(ying)當將(jiang)售(shou)后回(hui)購(gou)作為(wei)租賃交易或融資交易，按(an)照(zhao)本條(tiao)（一(yi)）規(gui)定進(jin)(jin)行(xing)會(hui)計處理；否則，企業(ye)應(ying)當將(jiang)其作為(wei)附有(you)銷售(shou)退回(hui)條(tiao)款的銷售(shou)交易，按(an)照(zhao)本準則第三十二(er)條(tiao)規(gui)定進(jin)(jin)行(xing)會(hui)計處理。

售(shou)(shou)后回(hui)購，是指企(qi)業銷售(shou)(shou)商(shang)品(pin)的同(tong)時承(cheng)諾或有權選擇(ze)日后再將(jiang)該(gai)商(shang)品(pin)（包(bao)括(kuo)相(xiang)同(tong)或幾乎(hu)相(xiang)同(tong)的商(shang)品(pin)，或以該(gai)商(shang)品(pin)作為組(zu)成部分的商(shang)品(pin)）購回(hui)的銷售(shou)(shou)方(fang)式。

二、政策分析

按照準則的規定，可(ke)以將售后回租總結成以下(xia)表格：

其中，在(zai)判斷(duan)客戶(hu)是否具有(you)行權的(de)重大經(jing)濟動因時，企業應當(dang)綜合考慮各種相關因素，包(bao)括(kuo)回購(gou)(gou)價格與(yu)預計回購(gou)(gou)時市場價格之間的(de)比較以(yi)及權利的(de)到(dao)期日等。當(dang)回購(gou)(gou)價格明顯高于(yu)該資產(chan)回購(gou)(gou)時的(de)市場價值時，通常(chang)表明客戶(hu)有(you)行權的(de)重大經(jing)濟動因。

作者：劉老師（正(zheng)保(bao)財稅(shui)咨詢(xun)師）