很多朋友都陷(xian)入一種誤(wu)區，認為(wei)“其(qi)他(ta)收(shou)益(yi)(yi)”只是(shi)用(yong)來(lai)核算政府補助的，非也非也，今天(tian)我(wo)們來(lai)聊一聊哪些常(chang)見情(qing)形(xing)，也是(shi)通過“其(qi)他(ta)收(shou)益(yi)(yi)”核算。

1.“其他收益”核算依據

根據《關(guan)(guan)于修訂(ding)印發(fa)2019年度一(yi)般企業財(cai)務報表(biao)格式的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)會〔2019〕6號），利潤表(biao)中的(de)(de)“其他收(shou)益”項目，反(fan)映計入其他收(shou)益的(de)(de)政府補助，以(yi)及其他與日常(chang)活(huo)動相(xiang)關(guan)(guan)且計入其他收(shou)益的(de)(de)項目。

“其他(ta)收益(yi)”是新增的(de)一個損(sun)益(yi)類會計(ji)科(ke)目，科(ke)目編(bian)碼6117。

2. 常見通過“其他收益”核算的情形

（1）個稅手續費返還

財政部會計司在2018年(nian)9月7日發布(bu)的(de)(de)《關(guan)(guan)于2018年(nian)度一般企業財務報表(biao)(biao)格(ge)式有(you)關(guan)(guan)問(wen)題的(de)(de)解讀》中明(ming)確(que)指(zhi)出：企業作(zuo)為個(ge)(ge)人所(suo)得稅的(de)(de)扣(kou)繳義務人，根(gen)據(ju)《中華人民共和國(guo)個(ge)(ge)人所(suo)得稅法》收到的(de)(de)扣(kou)繳稅款(kuan)手續費，應(ying)作(zuo)為其(qi)他與日常活動相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)項(xiang)(xiang)目在利(li)潤表(biao)(biao)的(de)(de)“其(qi)他收益”項(xiang)(xiang)目中填列。

個稅手續費(fei)不是總(zong)額法下與(yu)日常活(huo)(huo)動(dong)相關的(de)政府補助，只是因為其屬于其他與(yu)日常活(huo)(huo)動(dong)相關的(de)項目(mu)，而納入(ru)該科目(mu)核算(suan)。具體(ti)核算(suan)參考如下：

借：銀行存款

      貸：其他收益

            應交稅費(fei)——應交增值(zhi)稅（銷項稅額）

注：目前關(guan)于“個稅(shui)手(shou)續費返還是否繳(jiao)納(na)增值稅(shui)”，各地稅(shui)務(wu)機關(guan)的意見基本(ben)都認(ren)為(wei)按照“商務(wu)輔助服務(wu)——經紀代理服務(wu)”繳(jiao)納(na)增值稅(shui)。具體(ti)可咨(zi)詢當(dang)地稅(shui)務(wu)口徑。

（2）稅收優惠

《企(qi)業會計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)第16號——政府補助(zhu)》應用(yong)指南中提(ti)到(dao)，稅收優惠還包括至直接減(jian)征、免征、增值稅加計(ji)稅抵扣(kou)額、抵免部分稅額等形式的優惠并(bing)未直接向(xiang)企(qi)業無償提(ti)供資產(chan)，不作為政府補助(zhu)準(zhun)(zhun)則(ze)規范的政府補助(zhu)。

可見(jian)稅(shui)收優(you)惠(hui)，不作為政府補助，但(dan)這部分通(tong)常也通(tong)過“其他收益”科目核算(suan)。

①小規模納稅人(ren)月度不(bu)超過(guo)15萬(wan)（季度不(bu)超過(guo)45萬(wan)）免征增值稅。

a.銷售(shou)發生時會計處理：

借：銀行存(cun)款          

      貸(dai)：主營業(ye)務收(shou)入    

應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費——應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)   

b.確定(ding)可(ke)享(xiang)受(shou)免稅優惠(hui)時(shi)的會計處(chu)理(li)：

借(jie)：應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交增值稅(shui)

      貸：其(qi)他收益

②企業招用自主就(jiu)業退役(yi)士兵，在標準范圍(wei)內減(jian)免稅款。

借：應交稅(shui)(shui)(shui)金(jin)——應交增值稅(shui)(shui)(shui)(減免稅(shui)(shui)(shui)款)等科目

      貸：其他收益

③生(sheng)活(huo)服務、現代服務增值(zhi)稅加(jia)計抵減

根據財政(zheng)部(bu)發布(bu)的(de)關(guan)(guan)(guan)于《關(guan)(guan)(guan)于深化增值(zhi)稅(shui)(shui)改(gai)革有關(guan)(guan)(guan)政(zheng)策(ce)的(de)公告》適(shi)用《增值(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)計(ji)處理(li)(li)規(gui)(gui)定》有關(guan)(guan)(guan)問(wen)題的(de)解(jie)讀：“生(sheng)產、生(sheng)活性服務業(ye)納稅(shui)(shui)人取(qu)得資產或(huo)接受勞務時(shi)，應(ying)當按(an)照《增值(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)計(ji)處理(li)(li)規(gui)(gui)定》的(de)相關(guan)(guan)(guan)規(gui)(gui)定對增值(zhi)稅(shui)(shui)相關(guan)(guan)(guan)業(ye)務進行會(hui)計(ji)處理(li)(li)；實際繳納增值(zhi)稅(shui)(shui)時(shi)，按(an)應(ying)納稅(shui)(shui)額(e)(e)借記“應(ying)交稅(shui)(shui)費——未交增值(zhi)稅(shui)(shui)”等(deng)科目(mu)，按(an)實際納稅(shui)(shui)金(jin)額(e)(e)貸記“銀行存款”科目(mu)，按(an)加計(ji)抵減的(de)金(jin)額(e)(e)貸記“其他收益”科目(mu)。”

因此，增值(zhi)稅加(jia)計抵減的會計分錄如下：

借(jie)：應交稅費-未交增(zeng)值(zhi)稅

      貸：銀行存款

            其(qi)他收益(yi)

注：增值稅即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退(tui)的稅款，如果是(shi)與企(qi)業日常活動相關，也使用其他(ta)收益核(he)算，只不過增值稅即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退(tui)屬于政府(fu)補(bu)助范疇(chou)哦！

作者：劉老(lao)師（正(zheng)保財稅(shui)咨詢專家）