問題(ti)：我企業接受(shou)市住(zhu)建局無償劃轉(zhuan)的廉租(zu)房(fang)，該資產(chan)在企業所得稅方面(mian)如何(he)處理？

一(yi)、政策依(yi)據

1.《國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關于企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額若干問(wen)題(ti)的公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公告(gao)2014年第29號）規定：“一、企(qi)業接(jie)收(shou)政(zheng)府(fu)劃入(ru)資產(chan)的企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)處理

（一）縣級以(yi)(yi)上人(ren)民政(zheng)(zheng)府（包括(kuo)(kuo)政(zheng)(zheng)府有關(guan)部(bu)門,下(xia)同）將國(guo)有資(zi)(zi)產明確以(yi)(yi)股(gu)權投(tou)資(zi)(zi)方(fang)式(shi)投(tou)入企(qi)業，企(qi)業應(ying)作為國(guo)家(jia)資(zi)(zi)本金（包括(kuo)(kuo)資(zi)(zi)本公積）處理。該項資(zi)(zi)產如(ru)為非貨幣性資(zi)(zi)產，應(ying)按政(zheng)(zheng)府確定的接(jie)收價值確定計(ji)稅基礎。

（二）縣級(ji)以上人民政府將國(guo)有資產(chan)無償劃(hua)入(ru)企(qi)業(ye)，凡指定專門用(yong)途并按《財(cai)(cai)政部國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關于專項用(yong)途財(cai)(cai)政性資金企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)處理(li)問題的通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)〔2011〕70號）規定進(jin)行(xing)管理(li)的，企(qi)業(ye)可作為不征稅(shui)收入(ru)進(jin)行(xing)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)處理(li)。其中，該項資產(chan)屬于非(fei)貨(huo)幣性資產(chan)的，應(ying)按政府確(que)定的接收價值計算(suan)不征稅(shui)收入(ru)。

縣級以(yi)上人民政府(fu)將國有(you)資產(chan)無(wu)償(chang)劃入(ru)企(qi)業(ye)(ye)，屬(shu)于上述(shu)（一）、（二）項以(yi)外情形的(de)(de)(de)，應按(an)政府(fu)確定的(de)(de)(de)接(jie)收價值(zhi)計(ji)入(ru)當期收入(ru)總額計(ji)算繳納(na)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)。政府(fu)沒有(you)確定接(jie)收價值(zhi)的(de)(de)(de)，按(an)資產(chan)的(de)(de)(de)公允價值(zhi)計(ji)算確定應稅(shui)收入(ru)。”

2.《財(cai)政部國(guo)家稅務總(zong)局關于專項用途(tu)財(cai)政性(xing)資金(jin)企業所得(de)稅處理問題的通知》（財(cai)稅[2011]70號）規(gui)定：“一、企業從(cong)縣(xian)級(ji)以上各級(ji)人民政府財(cai)政部門(men)及(ji)其他(ta)部門(men)取得(de)的應(ying)計入(ru)收(shou)入(ru)總(zong)額(e)的財(cai)政性(xing)資金(jin)，凡同時(shi)符(fu)合(he)以下(xia)條件的，可以作為(wei)不征(zheng)稅收(shou)入(ru)，在計算(suan)應(ying)納稅所得(de)額(e)時(shi)從(cong)收(shou)入(ru)總(zong)額(e)中(zhong)減除(chu)：

(一)企業能(neng)夠提(ti)供(gong)規定資(zi)金專項用途(tu)的資(zi)金撥付文件;

(二(er))財政(zheng)部門(men)或(huo)(huo)其他撥付資金的政(zheng)府部門(men)對(dui)該資金有專門(men)的資金管(guan)理辦法或(huo)(huo)具(ju)體管(guan)理要(yao)求;

(三)企(qi)業對該資(zi)金以(yi)及(ji)以(yi)該資(zi)金發生的支出(chu)單獨進行(xing)核算。”

3.《國家(jia)(jia)稅務總局關(guan)于企業(ye)所得稅若(ruo)干政策征管口徑問題的公(gong)告》（國家(jia)(jia)稅務總局公(gong)告2021年第17號）規定：“六、關(guan)于企業(ye)取得政府財政資(zi)金的收入(ru)時間確認問題

企業(ye)按照市場(chang)價(jia)格(ge)銷售貨物、提供勞務服(fu)務等(deng)，凡由政府財政部門根據企業(ye)銷售貨物、提供勞務服(fu)務的(de)數量、金額的(de)一定(ding)比例給予全部或部分資金支付的(de)，應當按照權責發生(sheng)制原則確認收入。

除上(shang)述情形外，企業取(qu)得(de)(de)的(de)各種(zhong)政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取(qu)得(de)(de)收(shou)入(ru)的(de)時間確(que)認(ren)收(shou)入(ru)。”

二(er)、政(zheng)策分析(xi)

綜上政策，政府無(wu)償劃入非(fei)貨幣性資產的企(qi)業所(suo)得(de)稅處理(li)可總結如下:

回歸問題，經了(le)解該企業現狀，住建(jian)局(ju)無償劃(hua)轉的廉(lian)租房指定專門(men)用(yong)于本(ben)市的廉(lian)租房出租事(shi)宜，符(fu)合(he)財稅[2011]70號文中(zhong)規(gui)定的3個條件，這時企業取得的廉租房可作為不征稅收入處理，廉租房形成的折舊金額當然也不可以稅前扣除。