為(wei)支(zhi)持(chi)小微(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)展，2019年年初，財政部和稅務總局聯合發(fa)文(wen)對小微(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)普惠性減稅降費。那么，什(shen)么企(qi)業(ye)(ye)(ye)屬(shu)于小微(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)呢？

財(cai)稅【2019】13號《關(guan)于實施小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業普(pu)惠性(xing)稅收減免政策的(de)通知》中(zhong)，享(xiang)受(shou)普(pu)惠性(xing)減稅降(jiang)費的(de)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業實際是(shi)兩類(lei)：一類(lei)是(shi)享(xiang)受(shou)企(qi)(qi)業所得稅優(you)惠的(de)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業——小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)(qi)業；另一類(lei)是(shi)享(xiang)受(shou)增值稅優(you)惠的(de)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業——小(xiao)(xiao)規(gui)模納稅人(ren)。

今天，我們(men)跟大(da)家仔細分析“企(qi)業(ye)所(suo)得稅優惠企(qi)業(ye)--小型微(wei)利企(qi)業(ye)”的前世今生(sheng)。

小型微利企業(ye)，是企業(ye)所得稅領域的專屬(shu)概念(nian)。

在2008年(nian)頒布的(de)(de)(de)企業(ye)所得(de)稅法中規(gui)定“符合條件的(de)(de)(de)小型微(wei)利企業(ye)，減按20%的(de)(de)(de)稅率(lv)征收(shou)企業(ye)所得(de)稅”；

執行中，小型(xing)微(wei)利企業的(de)范(fan)圍在逐(zhu)漸(jian)擴大，同時實際企業所得稅適用稅率在逐(zhu)步降低。具體(ti)分以下(xia)幾(ji)個(ge)階段：

第一階段：2008年、2009年

1）小型微(wei)利企業(ye)認定(ding)條件：

（一(yi)）工業企業，年度(du)應納稅所得額不(bu)超(chao)過30萬元，從業人(ren)數(shu)不(bu)超(chao)過100人(ren)，資(zi)產(chan)總額不(bu)超(chao)過3000萬元；

（二）其他企(qi)業，年(nian)度(du)應納稅所得額不超過(guo)30萬元，從業人數不超過(guo)80人，資產總額不超過(guo)1000萬元。

2）實際(ji)適用稅率：20%；

在這個階段，從(cong)業人數和(he)資產總額計算口徑為(wei)：

按企業全年月平均值確定(ding)，具體計(ji)算(suan)公式(shi)如(ru)下：

月(yue)平均值＝（月(yue)初值＋月(yue)末值）÷2

全年(nian)月(yue)平均值＝全年(nian)各月(yue)平均值之和÷12

第二階段：2010年、2011年

1）小型(xing)微利企業(ye)認定條(tiao)件：同上

2）實際(ji)適用稅率：應(ying)納稅所得3萬(wan)(wan)以下部分(fen)實際(ji)稅率10%；3萬(wan)(wan)到(dao)30萬(wan)(wan)元的部分(fen)實際(ji)稅率20%；

在這個(ge)階段(duan)，從業人數和資產總額(e)計算口(kou)徑為：

從業人數和資產(chan)總額指標(biao)，應(ying)按企業全年的季(ji)度平均值確(que)定。具(ju)體計算公式如下：

月平均值(zhi)＝（月初值(zhi)＋月末值(zhi)）÷2

全年月平均(jun)值＝全年各月平均(jun)值之(zhi)和÷12

第三階段：2012年、2013年

1）小型(xing)微利企(qi)業認定條件：同上

2）實際(ji)適用(yong)稅(shui)率：應納稅(shui)所(suo)得6萬(wan)以下(xia)部分(fen)實際(ji)稅(shui)率10%；6萬(wan)到30萬(wan)元的部分(fen)實際(ji)稅(shui)率20%；

在這個階(jie)段(duan)，從業人數(shu)和資產總額計算口(kou)徑為：

按(an)企業全(quan)年月(yue)平(ping)均(jun)值(zhi)確定，具(ju)體計算公式如(ru)下：

月(yue)平均(jun)值(zhi)＝（月(yue)初值(zhi)＋月(yue)末值(zhi)）÷2

全年月(yue)平(ping)均值(zhi)＝全年各月(yue)平(ping)均值(zhi)之和(he)÷12

第四階段：2014年

1）小(xiao)型(xing)微利企業(ye)認定條件：同上

2）實(shi)(shi)際(ji)適用稅(shui)(shui)率：應納(na)稅(shui)(shui)所得10萬(wan)以下部分實(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)率10%；10萬(wan)到30萬(wan)元的部分實(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)率20%；

在這個階段(duan)，從(cong)業人數和資產總額計(ji)算口徑為：

按企業全(quan)年月平(ping)均值確定，具體計算公(gong)式如下：

月平均(jun)值＝（月初(chu)值＋月末值）÷2

全(quan)年月平均值(zhi)＝全(quan)年各月平均值(zhi)之和÷12

第五階段：2015年1月-2015年9月

1）小型微利(li)企業認定條件：同上(shang)

2）實際適用稅(shui)(shui)率：應(ying)納稅(shui)(shui)所得額在20萬(wan)以(yi)下的，按10%；20-30萬(wan)間(jian)的，適用20%；

在(zai)這個(ge)階段，從業人數和資產總額計算口徑為：

從(cong)業(ye)人(ren)數和資(zi)產總額(e)指(zhi)標(biao)，應(ying)按企業(ye)全年的(de)季度平均值確定。具(ju)體計算公式如下(xia)：

季度(du)平均(jun)值(zhi)(zhi)＝（季初值(zhi)(zhi)＋季末值(zhi)(zhi)）÷2

全年季度(du)平(ping)(ping)均(jun)值＝全年各季度(du)平(ping)(ping)均(jun)值之和÷4

第六階段：2015年10月-2016年底

1）小型微利企(qi)業認定條件：同(tong)上

2）實際適用稅率：適用10%；

在這個階(jie)段，從業人數和資產總額計算口徑為：

應(ying)按企業全(quan)年的(de)季度平均值確定。具體(ti)計算公式如下：

季(ji)度平(ping)均值＝（季(ji)初值＋季(ji)末值）÷2

全年季度(du)(du)平(ping)均值＝全年各季度(du)(du)平(ping)均值之(zhi)和÷4

第七階段：2017年全年

1）適用條件：

（一）工業(ye)企業(ye)，年度應(ying)納稅所得額不(bu)超(chao)過50萬元，從業(ye)人數(shu)不(bu)超(chao)過100人，資產總額不(bu)超(chao)過3000萬元；

（二(er)）其他(ta)企業(ye)，年度應納稅(shui)所(suo)得額不超(chao)(chao)過(guo)(guo)50萬(wan)元(yuan)，從業(ye)人數不超(chao)(chao)過(guo)(guo)80人，資產(chan)總額不超(chao)(chao)過(guo)(guo)1000萬(wan)元(yuan)。

2）實際適用稅率：10%；

在(zai)這個階(jie)段，從業人數和資產總額計算口徑為：

應按企業全年的季度(du)平均值確定。具體(ti)計算(suan)公式如下：

季(ji)度平均值(zhi)＝（季(ji)初值(zhi)＋季(ji)末(mo)值(zhi)）÷2

全(quan)年季度(du)平均(jun)值＝全(quan)年各季度(du)平均(jun)值之和÷4

第八階段：2018年全年

1）小型微(wei)利企(qi)業認(ren)定條件：

（一）工業企業，年度(du)應納稅所得額不(bu)(bu)超過100萬(wan)(wan)元，從業人數不(bu)(bu)超過100人，資(zi)產總額不(bu)(bu)超過3000萬(wan)(wan)元；

（二）其他企業(ye)，年度(du)應納稅所(suo)得額(e)不(bu)超(chao)過100萬元，從業(ye)人數(shu)不(bu)超(chao)過80人，資產總額(e)不(bu)超(chao)過1000萬元。

2）實際適(shi)用稅率：10%；

在這個階段(duan)，從業(ye)人數和(he)資產總額計(ji)算口(kou)徑為：

應按企(qi)業(ye)全年的季度平均(jun)值確定。具體計(ji)算(suan)公式如(ru)下(xia)：

季(ji)度平均值＝（季(ji)初值＋季(ji)末值）÷2

全(quan)年季度平均值＝全(quan)年各季度平均值之和÷4

第九階段：2019年及以后

1）適用條件：

年(nian)度應納(na)稅所得額不(bu)超(chao)過300萬(wan)元、從(cong)業人(ren)數不(bu)超(chao)過300人(ren)、資產(chan)總額不(bu)超(chao)過5000萬(wan)元；

2）實際適(shi)用稅率：100萬以下部分(fen)，實際稅率5%；100-300萬元的(de)部分(fen)適(shi)用10%；

在(zai)這個階段(duan)，從業人數(shu)和資產總(zong)額計算(suan)口(kou)徑為：

應按企業全年的季度平均值確(que)定。具(ju)體計算公式(shi)如下(xia)：

季(ji)度平均值(zhi)＝（季(ji)初值(zhi)＋季(ji)末(mo)值(zhi)）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之(zhi)和÷4

總結：

2019年(nian)及以后年(nian)度(du)小型(xing)微利(li)企業(ye)標(biao)準被統(tong)一，不再(zai)區分(fen)工業(ye)企業(ye)和其他企業(ye)；

在(zai)確定適用(yong)(yong)(yong)(yong)標準(zhun)前，要先確認該(gai)企業不屬(shu)于國家(jia)禁止和限(xian)制的(de)(de)行業。如果是屬(shu)于國家(jia)禁止和限(xian)制行業的(de)(de)企業，就不用(yong)(yong)(yong)(yong)考慮其他的(de)(de)適用(yong)(yong)(yong)(yong)條件了，即(ji)使符(fu)合各項指(zhi)標，也不可(ke)以適用(yong)(yong)(yong)(yong)小型微(wei)利企業的(de)(de)優(you)惠。

所以，小型微利企業(ye)的判斷條件(jian)歸納為兩點：

首先確定不屬于國家(jia)禁止和限制條件；

其次(ci)，三項指標符合要求。

再強(qiang)調一(yi)下，沒(mei)有別的要求了，只要上面(mian)的條(tiao)件符合，就可以享受小(xiao)型微利企(qi)業的所得稅優惠。

 | 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）