在(zai)本周的(de)財稅答(da)疑工作中(zhong)有(you)會員企業咨(zi)詢：境(jing)內公司提供軟件開發服務(wu)可(ke)以適用(yong)免(mian)征(zheng)增(zeng)值稅的(de)優惠嗎？我們來看(kan)一看(kan)相(xiang)關的(de)規(gui)定。

一、《財(cai)政部 國家稅務(wu)總局關于全面(mian)推開營業(ye)稅改征增(zeng)值(zhi)稅試點(dian)的通知》（財(cai)稅〔2016〕36號）附(fu)件(jian)1《營業(ye)稅改征增(zeng)值(zhi)稅試點(dian)實施辦法》后附(fu)的《銷售服務(wu)、無形資產、不動(dong)產注釋》

第一條規(gui)定(ding)(ding)，銷售服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu),是(shi)指(zhi)提供(gong)(gong)(gong)交通運輸(shu)(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、郵政(zheng)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、電(dian)信(xin)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、建筑服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、金融服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、現代(dai)(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、生活(huo)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。第（六(liu)）項規(gui)定(ding)(ding)，現代(dai)(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，是(shi)指(zhi)圍繞制造業(ye)(ye)(ye)(ye)、文化產業(ye)(ye)(ye)(ye)、現代(dai)(dai)物(wu)流產業(ye)(ye)(ye)(ye)等提供(gong)(gong)(gong)技(ji)(ji)(ji)術(shu)性、知(zhi)識(shi)性服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動。包括研(yan)(yan)發(fa)和(he)(he)(he)技(ji)(ji)(ji)術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、信(xin)息(xi)(xi)(xi)技(ji)(ji)(ji)術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、文化創意服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、物(wu)流輔(fu)助服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、租賃服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、鑒證咨(zi)詢(xun)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、廣播影視服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、商務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)輔(fu)助服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)和(he)(he)(he)其(qi)(qi)他(ta)現代(dai)(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。其(qi)(qi)中第1目(mu)規(gui)定(ding)(ding)，研(yan)(yan)發(fa)和(he)(he)(he)技(ji)(ji)(ji)術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，包括研(yan)(yan)發(fa)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、合同能源管理(li)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、工程(cheng)勘(kan)察勘(kan)探(tan)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、專業(ye)(ye)(ye)(ye)技(ji)(ji)(ji)術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。研(yan)(yan)發(fa)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，也(ye)稱(cheng)技(ji)(ji)(ji)術(shu)開發(fa)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，是(shi)指(zhi)就新(xin)技(ji)(ji)(ji)術(shu)、新(xin)產品、新(xin)工藝或(huo)者新(xin)材(cai)料及其(qi)(qi)系(xi)(xi)統進行研(yan)(yan)究與試驗開發(fa)的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動。其(qi)(qi)中第2目(mu)規(gui)定(ding)(ding)，信(xin)息(xi)(xi)(xi)技(ji)(ji)(ji)術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，是(shi)指(zhi)利用計算機、通信(xin)網(wang)絡等技(ji)(ji)(ji)術(shu)對(dui)信(xin)息(xi)(xi)(xi)進行生產、收集、處理(li)、加工、存儲(chu)、運輸(shu)(shu)、檢索和(he)(he)(he)利用，并提供(gong)(gong)(gong)信(xin)息(xi)(xi)(xi)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動。包括軟件(jian)(jian)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、電(dian)路設計及測試服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、信(xin)息(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)流程(cheng)管理(li)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)和(he)(he)(he)信(xin)息(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統增值服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。軟件(jian)(jian)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，是(shi)指(zhi)提供(gong)(gong)(gong)軟件(jian)(jian)開發(fa)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、軟件(jian)(jian)維護服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、軟件(jian)(jian)測試服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動。

二(er)(er)、財稅(shui)(shui)〔2016〕36號附件(jian)3《營業稅(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)試點(dian)過渡政策的(de)規(gui)定》第(di)一條第(di)（二(er)(er)十六）規(gui)定，納稅(shui)(shui)人提供技術轉讓、技術開發和與(yu)之(zhi)相關(guan)的(de)技術咨詢(xun)、技術服務免征增(zeng)值稅(shui)(shui)。

1.技術(shu)轉讓、技術(shu)開發，是指《銷售服務、無形(xing)資產(chan)、不動產(chan)注釋》中“轉讓技術(shu)”、“研(yan)發服務”范圍內的業務活動。技術(shu)咨詢(xun)，是指就(jiu)特定(ding)技術(shu)項目提供可行性(xing)論證、技術(shu)預測(ce)、專題技術(shu)調查、分(fen)析評價報告等(deng)業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張發票上開具。
2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。需要注意的是，根據國家稅務總局公告2021年第4號的第一條的規定，享受增值稅免征政策的，在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規定的證明材料留存備查。
三、財稅〔2016〕36號附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第一條規定，中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：
（一）國際運輸服務。
國際運輸服務，是指：
1.在境內載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
（二）航天運輸服務。
（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：
1.研發服務。
……
5.軟件服務。
……
《國家稅務總局關于發布<營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條規定，下列跨境應稅行為免征增值稅：
（一）工程項目在境外的建筑服務。
……
（二十）符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應稅行為：
1.國際運輸服務。
2.航天運輸服務。
3.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：
（1）研發服務；
……
（5）軟件服務；
……
根據上述規定，境內公司提供研發服務可以享受免征技術開發服務增值稅的優惠，提供軟件開發服務不屬于研發服務，不能享受技術開發服務免征增值稅的優惠；如果境內公司向境外單位提供的完全在境外消費的軟件開發服務適用增值稅零稅率政策，如放棄零稅率政策，可以選擇免征增值稅優惠。