資(zi)產(chan)(chan)組(zu)減(jian)值(zhi)測試(shi)的(de)(de)原理和單項資(zi)產(chan)(chan)一致，即(ji)企業需要預計(ji)資(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)可(ke)收(shou)回金額和計(ji)算資(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)賬(zhang)(zhang)面價值(zhi)，并將兩者進行(xing)比較，如果資(zi)產(chan)(chan)組(zu)的(de)(de)可(ke)收(shou)回金額低于其賬(zhang)(zhang)面價值(zhi)的(de)(de)，應(ying)(ying)當(dang)確認相應(ying)(ying)的(de)(de)減(jian)值(zhi)損失。減(jian)值(zhi)損失金額應(ying)(ying)當(dang)按照下(xia)列順序進行(xing)分攤(tan)：首先抵(di)減(jian)分攤(tan)至資(zi)產(chan)(chan)組(zu)中商譽(yu)的(de)(de)賬(zhang)(zhang)面價值(zhi)；然后(hou)根據資(zi)產(chan)(chan)組(zu)中除商譽(yu)之外的(de)(de)其他各(ge)(ge)項資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)賬(zhang)(zhang)面價值(zhi)所占比重(zhong)，按比例抵(di)減(jian)其他各(ge)(ge)項資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)賬(zhang)(zhang)面價值(zhi)。

　　[例1]XYZ公司(si)有一條(tiao)甲(jia)(jia)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)，生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)某(mou)精(jing)(jing)密儀(yi)器(qi)(qi)，該生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)由A、B、C三部(bu)機器(qi)(qi)構成(cheng)，成(cheng)本(ben)分別為(wei)(wei)(wei)40、60和(he)100萬元(yuan)。使用(yong)年(nian)限均為(wei)(wei)(wei)10年(nian)，凈(jing)(jing)(jing)殘值(zhi)為(wei)(wei)(wei)零，以(yi)(yi)年(nian)限平均法計提折舊。A、B、C三部(bu)機器(qi)(qi)均無法單(dan)獨產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量(liang)，但整(zheng)條(tiao)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)構成(cheng)完(wan)整(zheng)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)銷單(dan)位，屬(shu)于(yu)一個資產(chan)(chan)組。20x7年(nian)甲(jia)(jia)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)所(suo)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)精(jing)(jing)密儀(yi)器(qi)(qi)有替(ti)代產(chan)(chan)品上市(shi)，到(dao)年(nian)底(di)，導致公司(si)精(jing)(jing)密儀(yi)器(qi)(qi)的(de)(de)(de)銷路銳減40％，因此(ci)，在20x7年(nian)12月31日對甲(jia)(jia)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)進(jin)行(xing)減值(zhi)測試。該生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)已經(jing)使用(yong)5年(nian)，預(yu)計尚(shang)可(ke)使用(yong)5年(nian)。20x7年(nian)12月31日A、B、C三部(bu)機器(qi)(qi)的(de)(de)(de)賬(zhang)面價(jia)值(zhi)分別為(wei)(wei)(wei)20、30和(he)50萬元(yuan)。經(jing)估(gu)計，A機器(qi)(qi)的(de)(de)(de)公允價(jia)值(zhi)減去處(chu)(chu)置(zhi)費用(yong)后的(de)(de)(de)凈(jing)(jing)(jing)額(e)為(wei)(wei)(wei)15萬元(yuan)，B和(he)C機器(qi)(qi)都無法合理(li)估(gu)計其公允價(jia)值(zhi)減去處(chu)(chu)置(zhi)費用(yong)后的(de)(de)(de)凈(jing)(jing)(jing)額(e)以(yi)(yi)及未來現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量(liang)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)值(zhi)。同(tong)時，通過估(gu)計得到(dao)甲(jia)(jia)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)預(yu)計未來現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量(liang)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)值(zhi)為(wei)(wei)(wei)60萬元(yuan)，由于(yu)公司(si)無法合理(li)估(gu)計生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)的(de)(de)(de)公允價(jia)值(zhi)減去處(chu)(chu)置(zhi)費用(yong)后的(de)(de)(de)凈(jing)(jing)(jing)額(e)，公司(si)以(yi)(yi)甲(jia)(jia)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)線(xian)預(yu)計未來現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)量(liang)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)值(zhi)60萬元(yuan)為(wei)(wei)(wei)其可(ke)回收金(jin)(jin)額(e)。XYZ公司(si)20x7年(nian)12月31日進(jin)行(xing)如下計算和(he)處(chu)(chu)理(li)：

　　（1）甲生產線的賬(zhang)面(mian)價值=20+30+50=100（萬元）

　　（2）甲生產線(xian)的可(ke)收回(hui)金額=60（萬元）

　　（3）甲生(sheng)產線的減(jian)值損失=100-60=40（萬元(yuan)）

　　（4）甲生產線減值損失按(an)設(she)備(bei)賬面價值計算的分攤比(bi)例(li)如下：

　　機(ji)器(qi)A分攤(tan)比例=20÷100=20％

　　機器B分攤比例=30÷100=30％

　　機器C分攤(tan)比(bi)例(li)=50÷100=50％

　　（5）甲生產線各機器(qi)分攤減(jian)值損失計(ji)算如下(xia)：

　　機(ji)器A分(fen)攤(tan)減值(zhi)損失=20-15=5（萬元）

　　按照分(fen)(fen)攤(tan)比例，機(ji)(ji)器(qi)A應(ying)當分(fen)(fen)攤(tan)減值(zhi)(zhi)損失(shi)8萬元（40×20％），但由于機(ji)(ji)器(qi)A的公允價(jia)值(zhi)(zhi)減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機(ji)(ji)器(qi)A最多(duo)只能(neng)確(que)認減值(zhi)(zhi)損失(shi)5萬元（20-15），未能(neng)分(fen)(fen)攤(tan)的減值(zhi)(zhi)損失(shi)3萬元（8—5），應(ying)當在機(ji)(ji)器(qi)B和機(ji)(ji)器(qi)c之間進行再分(fen)(fen)攤(tan)。

　　機器B分攤減值損失=40×30％=12（萬元(yuan)）

　　機器(qi)C分攤減值損(sun)失=40×50％=20（萬元）

　　（6）甲生產線(xian)各機器減值損失分攤后(hou)的賬面價值：

　　機(ji)器A分攤后的賬面價(jia)值=20-5=15（萬元）

　　機器B分攤后的賬面(mian)價值=30-12=18（萬元）

　　機器C分攤后的賬(zhang)面(mian)價值(zhi)=50-20=30（萬元）

　　（7）尚未分攤的減值(zhi)損失=40-（5+12+20）=3（萬元）

　　（8）將尚未分攤的(de)3萬元減值(zhi)損(sun)失(shi)在機器B和c之間按比(bi)例進行第二次分攤：

　　機(ji)器B第二次分攤的減值損失=3×[18÷（18+30）]=1.125（萬元）

　　機器c第二次分(fen)攤(tan)的減值損失=3×[30÷（18+30）=1.875（萬元）

　　（9）第二次分(fen)攤(tan)后機器B和機器C應確認減值(zhi)損失(shi)總額：

　　機器B應確認減值(zhi)損失總額=12+1.125=13.125（萬元）

　　機器c應確(que)認(ren)減值損失總額=20+1.875=21.875（萬元）

　　（10）第(di)二次分(fen)攤后機(ji)器B和機(ji)器c的(de)賬面價值：

　　第(di)二次(ci)分攤后機器B的賬面價(jia)值=30-13.125=16.875（萬元(yuan)）

　　第二次分攤后機器C的賬面價值=50-21.875=28.125（萬元）

　　根(gen)據(ju)上(shang)述計算和分攤(tan)結果(guo)，構成甲生產線(xian)的(de)機(ji)器(qi)(qi)A、機(ji)器(qi)(qi)B和機(ji)器(qi)(qi)C應當分別(bie)確認減值損失(shi)50000元、131250元和218750元，賬務處(chu)理(li)如下：

　　借：資產減值損(sun)失——機器A　　　　　　　50000

　　　　　　　　　　——機器(qi)B　　　　　　　131250

　　　　　　　　　　——機器(qi)C　　　　　　　218750

　　　貸(dai)：固定(ding)資產減值(zhi)準備(bei)——機器A　　　　　　50000

　　　　　　　　　　　　　——機器(qi)B　　　　　　131250

　　　　　　　　　　　　　——機(ji)器(qi)C　　　　　　218750