摘要：在無(wu)(wu)形(xing)資(zi)產(chan)會計(ji)(ji)中，從(cong)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)產(chan)研究開發、計(ji)(ji)價(jia)攤銷，到無(wu)(wu)形(xing)資(zi)產(chan)投資(zi)與(yu)轉(zhuan)讓，再到無(wu)(wu)形(xing)資(zi)產(chan)捐(juan)贈與(yu)受捐(juan)，都涉(she)及計(ji)(ji)稅(shui)(shui)問題。在這些(xie)涉(she)稅(shui)(shui)會計(ji)(ji)事項中，需要繳什(shen)么稅(shui)(shui)、如(ru)何正確計(ji)(ji)稅(shui)(shui)、從(cong)節(jie)稅(shui)(shui)的角度如(ru)何籌劃，都是企(qi)業不(bu)可(ke)忽視(shi)的問題。

　　關鍵詞：無形(xing)資產；資產會計；涉稅處理

　　Abstract: In intangible asset accountant, from the intangible asset research development, the valuation amortization, to the intangible asset investment and the transfer, arrives at the intangible asset donation with to receive again contributes, involves counts the tax question. In these ford in the tax accounting event, needs to pay any tax, how the correct idea tax, how to prepare from the tax saving angle, is the enterprise noticeable question.

　　key word: Intangible asset; Assets accounting; Fords tax processing

　　一、無形(xing)資產(chan)計(ji)(ji)價(jia)、攤銷(xiao)的(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)處理（一）稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)規(gui)規(gui)定的(de)(de)(de)計(ji)(ji)價(jia)、攤銷(xiao)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)，國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局2000年5月16日頒發(fa)的(de)(de)(de)《企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)辦(ban)(ban)法(fa)》（以(yi)下簡稱《扣除(chu)辦(ban)(ban)法(fa)》）第一次明確(que)了(le)企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)的(de)(de)(de)五項原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)：權責發(fa)生制原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)、配比(bi)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)、相(xiang)關性原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)、確(que)定性原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)和合理性原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)。對(dui)包(bao)括無形(xing)資產(chan)在內的(de)(de)(de)資產(chan)計(ji)(ji)價(jia)，明確(que)了(le)歷(li)史(shi)成本(ben)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)；對(dui)費用支(zhi)出(chu)(chu)，要(yao)(yao)求必須嚴格劃分經營性支(zhi)出(chu)(chu)與(yu)(yu)(yu)資本(ben)性支(zhi)出(chu)(chu)，而無形(xing)資產(chan)的(de)(de)(de)開發(fa)與(yu)(yu)(yu)受讓支(zhi)出(chu)(chu)，當然屬(shu)于資本(ben)性支(zhi)出(chu)(chu)，因此，必須按稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)規(gui)規(gui)定分期攤銷(xiao)。上述(shu)各項計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)，有的(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)雖然與(yu)(yu)(yu)會計(ji)(ji)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)名稱相(xiang)同，但(dan)其目標不同，計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)或稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)，是為了(le)規(gui)范稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管；會計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)中的(de)(de)(de)財務(wu)(wu)會計(ji)(ji)一般原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)，是為了(le)規(gui)范會計(ji)(ji)行(xing)為，提(ti)高(gao)會計(ji)(ji)信息質量。當企業財務(wu)(wu)會計(ji)(ji)的(de)(de)(de)確(que)認(ren)、計(ji)(ji)量、記錄和報(bao)告原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)與(yu)(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)規(gui)規(gui)定不一致時，則(ze)(ze)(ze)需要(yao)(yao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)會計(ji)(ji)進行(xing)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整。

　　（二）無(wu)形資(zi)產(chan)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)的(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)處理。《扣除辦法》第(di)29條規定(ding)(ding)(ding)(ding)：“納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)取得(de)土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權支付給(gei)國家或其(qi)(qi)他納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)土(tu)地(di)出讓(rang)金(jin)應(ying)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)無(wu)形資(zi)產(chan)管理，并在(zai)不(bu)(bu)短(duan)于合同(tong)規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)間內平均(jun)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)。”土(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)權作(zuo)為(wei)(wei)(wei)企業的(de)(de)一(yi)項(xiang)無(wu)形資(zi)產(chan)，其(qi)(qi)價值(zhi)應(ying)接(jie)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)支付給(gei)國家或其(qi)(qi)他單(dan)位的(de)(de)出讓(rang)金(jin)確認(ren)(ren)(ren)(ren)，但其(qi)(qi)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)則(ze)受合同(tong)規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)限制約。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)當然希望攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)期(qi)(qi)短(duan)而使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)長(chang)，即攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)期(qi)(qi)短(duan)于使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)，但稅(shui)(shui)(shui)收法規規定(ding)(ding)(ding)(ding)不(bu)(bu)得(de)短(duan)于使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)，因此，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)只有(you)(you)按合同(tong)規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)期(qi)(qi)平均(jun)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)。對外購（合并）商(shang)(shang)譽(yu)，各國都(dou)將其(qi)(qi)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)無(wu)形資(zi)產(chan)予以確認(ren)(ren)(ren)(ren)，而且基于財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)原(yuan)則(ze)，一(yi)般都(dou)在(zai)一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)時期(qi)(qi)內進(jin)行(xing)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)（在(zai)理論上，也(ye)有(you)(you)主張作(zuo)為(wei)(wei)(wei)一(yi)項(xiang)永久性資(zi)產(chan)保(bao)留，即不(bu)(bu)進(jin)行(xing)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)）。對自(zi)創商(shang)(shang)譽(yu)，有(you)(you)不(bu)(bu)同(tong)意進(jin)行(xing)會計(ji)(ji)確認(ren)(ren)(ren)(ren)、計(ji)(ji)量和記(ji)(ji)錄的(de)(de)，也(ye)有(you)(you)主張應(ying)予確認(ren)(ren)(ren)(ren)、計(ji)(ji)量和記(ji)(ji)錄的(de)(de)（持(chi)此意見者日見增多）。而《扣除辦法》規定(ding)(ding)(ding)(ding)，企業不(bu)(bu)論外購商(shang)(shang)譽(yu)、還是(shi)自(zi)創商(shang)(shang)譽(yu)，均(jun)不(bu)(bu)得(de)進(jin)行(xing)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)，也(ye)就是(shi)說，即使(shi)財(cai)務(wu)會計(ji)(ji)進(jin)行(xing)了(le)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)，計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)時，其(qi)(qi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)額(e)也(ye)不(bu)(bu)得(de)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除，要(yao)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)一(yi)項(xiang)永久性差異(yi)在(zai)當期(qi)(qi)進(jin)行(xing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整。國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局可能是(shi)認(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)商(shang)(shang)譽(yu)價值(zhi)攤(tan)(tan)銷(xiao)(xiao)費用(yong)(yong)不(bu)(bu)符合稅(shui)(shui)(shui)前扣除原(yuan)則(ze) （如確定(ding)(ding)(ding)(ding)性原(yuan)則(ze)），才作(zuo)出不(bu)(bu)得(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)。根據(ju)我國現(xian)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)收法規的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)，從節稅(shui)(shui)(shui)考(kao)慮，我認(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)自(zi)創商(shang)(shang)譽(yu)當然是(shi)不(bu)(bu)予確認(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)好，至(zhi)于外購（合并）商(shang)(shang)譽(yu)也(ye)不(bu)(bu)宜高估。商(shang)(shang)譽(yu)本來是(shi)諸多因素(su)長(chang)期(qi)(qi)影響、綜(zong)合影響的(de)(de)結(jie)果，其(qi)(qi)“無(wu)形性”更強，如果能夠在(zai)其(qi)(qi)他無(wu)形資(zi)產(chan)中體現(xian)，對納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)不(bu)(bu)是(shi)更為(wei)(wei)(wei)有(you)(you)利嗎？

　　（三(san)）無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)計(ji)價的(de)(de)涉稅處(chu)理(li)。《扣除辦(ban)法》第28條、第30條規定：“納(na)(na)稅人(ren)外購無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)價值(zhi)，包括買價和(he)購買過程(cheng)申發生的(de)(de)相關(guan)(guan)費用(yong)(yong)(yong)”：“納(na)(na)稅人(ren)自行研制開(kai)(kai)發無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，應對研究(jiu)開(kai)(kai)發費用(yong)(yong)(yong)進行準確歸集，凡在發生時已作為研究(jiu)開(kai)(kai)發費直接扣除的(de)(de)，該(gai)項無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)使用(yong)(yong)(yong)時、不(bu)得再分(fen)期(qi)攤(tan)銷(xiao)”：“納(na)(na)稅人(ren)購買計(ji)算機(ji)硬件(jian)所附帶的(de)(de)軟件(jian)，未單(dan)獨計(ji)價的(de)(de)，應并(bing)(bing)入(ru)(ru)(ru)計(ji)算機(ji)硬件(jian)作為固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)管理(li)；單(dan)獨計(ji)價的(de)(de)軟件(jian)，應作為無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)管理(li)”。在無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)會計(ji)中，不(bu)論是(shi)通過何種渠道增(zeng)加的(de)(de)無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，其入(ru)(ru)(ru)帳價格必須根據(ju)真實、合(he)法的(de)(de)會計(ji)憑證確認(ren)。只(zhi)有(you)(you)在企(qi)業(ye)合(he)并(bing)(bing)、分(fen)立或改組時，才能根據(ju)具(ju)(ju)有(you)(you)評(ping)估(gu)資(zi)(zi)(zi)(zi)格的(de)(de)評(ping)估(gu)機(ji)構(gou)出(chu)具(ju)(ju)的(de)(de)評(ping)估(gu)報告(gao)對無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)確認(ren)并(bing)(bing)入(ru)(ru)(ru)帳。如(ru)果(guo)不(bu)是(shi)上(shang)述情況，而是(shi)有(you)(you)關(guan)(guan)機(ji)構(gou)應委托單(dan)位之邀或其每年例行對最有(you)(you)價值(zhi)品(pin)牌(pai)(pai)進行研究(jiu)評(ping)估(gu)，盡管這種評(ping)估(gu)也(ye)是(shi)采用(yong)(yong)(yong)公認(ren)的(de)(de)科(ke)學方法，也(ye)有(you)(you)一(yi)定的(de)(de)權威性和(he)認(ren)知性、可見(jian)的(de)(de)"品(pin)牌(pai)(pai)效應"，但企(qi)業(ye)是(shi)不(bu)能據(ju)以入(ru)(ru)(ru)帳的(de)(de)。

　　由于無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的特殊性，企業(ye)(ye)帳面上一般并(bing)(bing)不(bu)反映企業(ye)(ye)實(shi)際存在的無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的種類初價值(zhi)。從(cong)納稅人節(jie)稅的角(jiao)度看，無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的計(ji)(ji)(ji)價則(ze)不(bu)是入(ru)帳價值(zhi)大就對企業(ye)(ye)有(you)(you)利(li)，這與(yu)對外宣傳自己(ji)的無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)價值(zhi)是兩碼事。因此，與(yu)購(gou)買無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)相關的費用(yong)支(zhi)出，如(ru)果能夠作(zuo)為(wei)期間(jian)費用(yong)而不(bu)計(ji)(ji)(ji)入(ru)無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)價值(zhi)，對企業(ye)(ye)當然(ran)有(you)(you)利(li)；在購(gou)入(ru)無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的同時(shi)，如(ru)果也購(gou)進有(you)(you)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)，其相關費用(yong)分攤應是具有(you)(you)彈性的，納稅人應該正(zheng)確判斷(duan)。在購(gou)買計(ji)(ji)(ji)算機硬件(jian)時(shi)，其所附(fu)帶的軟件(jian)，是單獨計(ji)(ji)(ji)價、還是合并(bing)(bing)計(ji)(ji)(ji)價，這要從(cong)作(zuo)為(wei)固定(ding)資產(chan)(chan)的折舊年(nian)限與(yu)作(zuo)為(wei)無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的攤銷(xiao)年(nian)限孰長(chang)、孰短考(kao)慮(lv)，還要考(kao)慮(lv)固定(ding)資產(chan)(chan)折舊要預(yu)計(ji)(ji)(ji)殘值(zhi)，而無(wu)(wu)(wu)(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)價值(zhi)攤銷(xiao)一般則(ze)是攤完為(wei)止，企業(ye)(ye)應該事先測(ce)算，然(ran)后(hou)作(zuo)出有(you)(you)利(li)于企業(ye)(ye)的決策(ce)。

　　二(er)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)投資(zi)(zi)(zi)與轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)的涉稅(shui)(shui)處理(li)(li)（一）無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)的涉稅(shui)(shui)處理(li)(li)。無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)有(you)(you)兩種(zhong)方式，一是轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)使用權(quan)(quan)，二(er)是轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)所有(you)(you)權(quan)(quan)。在(zai)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)過程(cheng)中(zhong)，除了(le)按(an)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)合同金(jin)(jin)額(e)雙方計(ji)交(jiao)(jiao)印(yin)花(hua)稅(shui)(shui)外(wai)，轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)方還要按(an)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)金(jin)(jin)額(e)計(ji)算繳(jiao)(jiao)納(na)營業稅(shui)(shui)。如果是以(yi)(yi)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)交(jiao)(jiao)換其他非貨幣(bi)性資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，則雙方都是購銷雙重身份，印(yin)花(hua)稅(shui)(shui)要按(an)兩份合同計(ji)稅(shui)(shui)，無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)方除了(le)按(an)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)金(jin)(jin)額(e)計(ji)交(jiao)(jiao)營業稅(shui)(shui)外(wai)，作為換回(hui)的貨物，其入帳金(jin)(jin)額(e)中(zhong)可能含有(you)(you)消費(fei)稅(shui)(shui)，并視存貨或固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)，在(zai)價外(wai)或價內反(fan)映增值(zhi)稅(shui)(shui)。對無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)收(shou)入，在(zai)扣(kou)除無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)過程(cheng)中(zhong)發(fa)生(sheng)的相關稅(shui)(shui)費(fei)及(ji)被轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)所有(you)(you)權(quan)(quan)時的無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)帳面凈值(zhi)后(hou)，要計(ji)算繳(jiao)(jiao)納(na)企業所得稅(shui)(shui)。企業在(zai)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)之前，應充分(fen)考慮在(zai)各種(zhong)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)方式、轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)價格(ge)下。企業要納(na)的稅(shui)(shui)種(zhong)，以(yi)(yi)求(qiu)整體稅(shui)(shui)負最輕(qing)、轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)(rang)凈收(shou)益最大。

　　（二）無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)涉(she)稅(shui)處(chu)理。根據《扣(kou)除辦(ban)法》規定，“納稅(shui)人(ren)對外投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)成(cheng)本不(bu)(bu)(bu)得(de)折舊和攤銷，也不(bu)(bu)(bu)得(de)作(zuo)為(wei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)當期(qi)(qi)費用(yong)直接扣(kou)除，但可以(yi)在(zai)轉讓、處(chu)置有關投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)時，從取得(de)的(de)財產(chan)轉讓收入中(zhong)減除，據以(yi)計算轉讓所得(de)或損失(shi)”。因(yin)此，企(qi)業(ye)以(yi)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)對外投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)，由無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)轉化為(wei)長期(qi)(qi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)后，在(zai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)期(qi)(qi)間不(bu)(bu)(bu)得(de)對該項無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)進行價(jia)(jia)值(zhi)攤銷。企(qi)業(ye)以(yi)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)對外投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)時，對評估(gu)(gu)確認(ren)價(jia)(jia)值(zhi)大于(yu)投(tou)(tou)(tou)出(chu)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)帳(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)的(de)差(cha)(cha)額(e)，貸記(ji)“資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本公積（資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)評估(gu)(gu)增值(zhi)）”；對評估(gu)(gu)確認(ren)價(jia)(jia)值(zhi)小(xiao)于(yu)投(tou)(tou)(tou)出(chu)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)帳(zhang)面(mian)價(jia)(jia)值(zhi)的(de)差(cha)(cha)額(e)，借記(ji)“營業(ye)外支出(chu)（資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)評估(gu)(gu)減值(zhi)）”。在(zai)該項投(tou)(tou)(tou)出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)沒有收回或轉讓之(zhi)前，對上述投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)評估(gu)(gu)差(cha)(cha)額(e)，企(qi)業(ye)不(bu)(bu)(bu)能(neng)轉增資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本，也不(bu)(bu)(bu)能(neng)在(zai)稅(shui)前扣(kou)除，不(bu)(bu)(bu)存在(zai)稅(shui)收影響問(wen)題。

　　如(ru)果企業(ye)以未入(ru)(ru)帳的(de)(de)無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)，應先(xian)確(que)認為一(yi)項無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)后，再按(an)上述要求進行價值(zhi)評估和進行相(xiang)應的(de)(de)會計(ji)處(chu)理。一(yi)般有(you)兩種(zhong)情況(kuang)：一(yi)是(shi)當(dang)(dang)初的(de)(de)研究開發(fa)(fa)費(fei)用己記入(ru)(ru)當(dang)(dang)期(qi)(qi)損益(yi)，沒(mei)有(you)作(zuo)為一(yi)項無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)予以確(que)認。現(xian)在要將(jiang)其作(zuo)為一(yi)項無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan) （如(ru)專有(you)技術）對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)，企業(ye)要先(xian)確(que)認其入(ru)(ru)帳價值(zhi)，然后按(an)確(que)認價值(zhi)借記“無(wu)(wu)形資(zi)產(chan)(chan)”，貸記“管理費(fei)用”。當(dang)(dang)初的(de)(de)研發(fa)(fa)費(fei)用究竟是(shi)多(duo)少，因為是(shi)隨時記入(ru)(ru)各期(qi)(qi)損益(yi)的(de)(de)，實難準(zhun)確(que)確(que)認，既(ji)然由企業(ye)自(zi)行確(que)認，是(shi)應高估還(huan)是(shi)低(di)估，企業(ye)從(cong)納稅利(li)益(yi)考慮，不難作(zuo)出結論。因為它的(de)(de)入(ru)(ru)帳價值(zhi)高低(di)，與對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)時進行價值(zhi)評估沒(mei)有(you)必然聯系。二是(shi)用當(dang)(dang)初以劃撥(bo)方式取得的(de)(de)土(tu)地使用權對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)，按(an)國家有(you)關(guan)規定，企業(ye)應先(xian)補交土(tu)地出讓金。這(zhe)種(zhong)情況(kuang)，不存在稅務籌劃的(de)(de)余地。

　　三、無形資產捐(juan)財與受捐(juan)的涉稅(shui)處理

　　（一）無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)(de)涉(she)稅(shui)處理。由于內資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)外資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)對接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)稅(shui)收法規規定(ding)不同，其會計處理也不相(xiang)同以(yi)《扣除辦(ban)法》規定(ding)，內資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)的(de)(de)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)不得(de)(de)進行價(jia)(jia)(jia)值攤(tan)銷。企業(ye)(ye)(ye)(ye)接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)時(shi)(shi)，貸(dai)記“資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本公積(ji)”，不計入當期(qi)應(ying)(ying)納稅(shui)所得(de)(de)額。年終(zhong)時(shi)(shi)，對財(cai)務會計所作(zuo)的(de)(de)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值攤(tan)銷，要調整增(zeng)加(jia)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)應(ying)(ying)納稅(shui)所得(de)(de)額。在(zai)企業(ye)(ye)(ye)(ye)轉讓(rang)(rang)(rang)（出售）該項受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)企業(ye)(ye)(ye)(ye)清(qing)(qing)算(suan)涉(she)及受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)時(shi)(shi)，應(ying)(ying)進行企業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)的(de)(de)稅(shui)務處理，若(ruo)(ruo)轉讓(rang)(rang)(rang)或(huo)清(qing)(qing)算(suan)價(jia)(jia)(jia)格低于接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)無(wu)(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)時(shi)(shi)的(de)(de)入賬(zhang)價(jia)(jia)(jia)值，應(ying)(ying)以(yi)接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)時(shi)(shi)的(de)(de)人帳價(jia)(jia)(jia)值作(zuo)為(wei)應(ying)(ying)稅(shui)所得(de)(de)或(huo)清(qing)(qing)算(suan)所得(de)(de)；若(ruo)(ruo)轉讓(rang)(rang)(rang)或(huo)清(qing)(qing)算(suan)價(jia)(jia)(jia)格高(gao)于接(jie)受(shou)(shou)(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)時(shi)(shi)的(de)(de)入帳價(jia)(jia)(jia)值，應(ying)(ying)以(yi)轉讓(rang)(rang)(rang)收入扣除相(xiang)關費用后的(de)(de)余額作(zuo)為(wei)應(ying)(ying)稅(shui)所得(de)(de)或(huo)清(qing)(qing)算(suan)所得(de)(de)。企業(ye)(ye)(ye)(ye)按上述確認原(yuan)則確認的(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所得(de)(de)或(huo)清(qing)(qing)算(suan)所得(de)(de)，計算(suan)繳(jiao)納企業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)。

　　外商投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)接(jie)受(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)時，應(ying)(ying)(ying)按(an)同類無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的市場價(jia)格或有關憑證以及發生的相關費用，借記(ji)(ji)“無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)”，貸記(ji)(ji)“待(dai)轉捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)資(zi)(zi)產(chan)(chan)價(jia)值”（如果還發生了相關費用支(zhi)出，還應(ying)(ying)(ying)貸記(ji)(ji)“銀行(xing)存款”等）；年(nian)終，企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)按(an)“待(dai)轉捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)資(zi)(zi)產(chan)(chan)價(jia)值”的帳(zhang)面余額，借記(ji)(ji)該帳(zhang)戶，按(an)接(jie)受(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)應(ying)(ying)(ying)交的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)或以彌補虧損后(hou)(hou)的差額計算的應(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，貸記(ji)(ji) “應(ying)(ying)(ying)交稅(shui)(shui)金 （應(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)）”，按(an)接(jie)受(shou)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)的無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)扣除應(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)后(hou)(hou)的差額，貸記(ji)(ji)“資(zi)(zi)本(ben)公積”。如果企(qi)業(ye)(ye)(ye)接(jie)受(shou)的無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)在(zai)彌補虧損后(hou)(hou)的數(shu)額較大，經批(pi)準可在(zai)不超(chao)過(guo)5年(nian)的期(qi)限內(nei)平均計入企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額的，企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)在(zai)年(nian)終按(an)轉入應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額的價(jia)值，借記(ji)(ji)“待(dai)轉捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)資(zi)(zi)產(chan)(chan)價(jia)值”，按(an)本(ben)期(qi)應(ying)(ying)(ying)交的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交稅(shui)(shui)金（應(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)）”，按(an)轉入應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額的價(jia)值扣除本(ben)期(qi)應(ying)(ying)(ying)繳所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的差額，貸記(ji)(ji)“資(zi)(zi)本(ben)公積”。在(zai)這種情況下(xia)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)不論接(jie)受(shou)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)、還是接(jie)受(shou)固定資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)或其(qi)他(ta)非貨幣性(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)，都應(ying)(ying)(ying)該與企(qi)業(ye)(ye)(ye)的所(suo)(suo)(suo)(suo)有非貨幣性(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)一樣，照常(chang)進(jin)行(xing)價(jia)值攤銷、計提折(zhe)舊(jiu)或結轉成(cheng)本(ben)。

　　（二）無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)處理(li)。企(qi)業對(dui)外捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)分(fen)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)和非(fei)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)兩(liang)種形(xing)式；從捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)內容劃分(fen)，有貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)和非(fei)貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)，而(er)非(fei)貨(huo)(huo)幣(bi)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，又分(fen)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)“流(liu)動(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)”（不是(shi)全部流(liu)動(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，是(shi)財務(wu)會(hui)計(ji)中的(de)各類存(cun)貨(huo)(huo)，即稅(shui)(shui)(shui)(shui)法中所(suo)稱的(de)“貨(huo)(huo)物”）和“長(chang)期資(zi)(zi)產(chan)(chan)”（僅指(zhi)固定資(zi)(zi)產(chan)(chan)、無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)）。我國現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收法規(gui)(gui)對(dui)兩(liang)種形(xing)式的(de)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)有明確規(gui)(gui)定，對(dui)符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定條件的(de)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)可按納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)3%在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，超過部分(fen)不得(de)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，非(fei)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)一律不得(de)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。對(dui)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)內容的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收規(gui)(gui)定，明確規(gui)(gui)定企(qi)業捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)各類貨(huo)(huo)物 （存(cun)貨(huo)(huo)）和不動(dong)(dong)(dong)產(chan)(chan)要(yao)視同銷售（不論(lun)財務(wu)會(hui)計(ji)如何處理(li)），即要(yao)計(ji)算、繳納流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)（增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)）、印花稅(shui)(shui)(shui)(shui)、契稅(shui)(shui)(shui)(shui)、所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；而(er)其余(yu)的(de)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)，目前并未明確計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。因(yin)此(ci)，企(qi)業捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，只(zhi)需借記(ji)(ji)“營(ying)業外支(zhi)出（捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)支(zhi)出）”，貸記(ji)(ji)“無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)”。既(ji)然捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)時(shi)不計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)年終所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)匯算清繳時(shi)，該項支(zhi)出要(yao)作為永(yong)久性(xing)(xing)(xing)差(cha)異進行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整。如果捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)出無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)符合(he)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)條件，也(ye)應(ying)該根據(ju)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定，按納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)3%在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。可見，同樣(yang)是(shi)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定條件的(de)公(gong)(gong)益(yi)(yi)、救(jiu)(jiu)濟(ji)性(xing)(xing)(xing)捐(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)贈(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)較(jiao)為有利。

　　從上看出(chu)，同樣是接(jie)受捐贈無形資產，內、外資企(qi)業(ye)(ye)在稅收(shou)規定和會計處(chu)理上都不(bu)一樣。外資企(qi)業(ye)(ye)要一次性計入企(qi)業(ye)(ye)當年(nian)收(shou)益(yi)，而內資企(qi)業(ye)(ye)只有在日后轉讓(rang)或清算時才予確認收(shou)益(yi)。顯(xian)然，后者(zhe)比前者(zhe)的納稅環(huan)境較為寬松。