根據新頒布的《增值稅暫行條例》(國務院令第538號)和《增值稅暫行條例實施細則》(財政部和國家稅務總局令第50號)規定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。需要注意的是，修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》中對價外費用的(de)規定(ding)增加(jia)了兩項，分別是(shi)滯納金(jin)和賠償(chang)金(jin)。

　　由于(yu)增值(zhi)稅(shui)(shui)銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算中(zhong)關于(yu)價外(wai)費用(yong)(yong)的(de)規定(ding)(ding)屬于(yu)稅(shui)(shui)法(fa)的(de)特殊規定(ding)(ding)，因此銷(xiao)售(shou)單位收取價外(wai)費用(yong)(yong)時(shi)一(yi)(yi)定(ding)(ding)要將其合并(bing)(bing)在應稅(shui)(shui)銷(xiao)售(shou)額中(zhong)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)，并(bing)(bing)在計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算銷(xiao)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)時(shi)(未明(ming)確說明(ming)是不含稅(shui)(shui)價格時(shi))一(yi)(yi)律將其視為含稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)，先換算，再計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算稅(shui)(shui)款，但在其會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)處理上價外(wai)費用(yong)(yong)不一(yi)(yi)定(ding)(ding)要確認會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收入(ru)(ru)，而是根(gen)據不同項(xiang)(xiang)目，進行不同的(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)處理。

　　一、收取手續費、包裝物租金

　　手續費是企業(ye)在提(ti)供一定服(fu)務的(de)(de)基(ji)礎(chu)上收(shou)取的(de)(de)，包裝物(wu)的(de)(de)租金(jin)都是企業(ye)轉讓了資產的(de)(de)使用權才(cai)取得的(de)(de)，按會(hui)計準則(ze)的(de)(de)規定，它們都應計人其他業(ye)務收(shou)入。

　　[例1]A廠是增(zeng)值稅一般納稅人，2009年8月銷(xiao)售產品100件，每件不含稅銷(xiao)售價格為100元，成本為80元，同(tong)時收取包(bao)裝物租(zu)金1000元。款項已收到(dao)。

　　解析：在銷售(shou)產品(pin)同時收取(qu)的包裝物(wu)租金為(wei)價(jia)外費用，租金收入(ru)應納稅額的計算為(wei)：不含稅銷售(shou)額=1000/(1+17％)=854.7(元(yuan))，應納增(zeng)值稅=854.7×17％=145.3(元(yuan))

　　賬務處理：

　　借(jie)：銀行存(cun)款(kuan) 　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營(ying)業務收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅(shui)費——應交增值稅(shui)(銷項稅(shui)額)　　1845.3

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費、優質費、返還利潤

　　在銷售商(shang)品的同時收(shou)取的獎勵費、優質費、返(fan)還利潤，具有價上加價的性(xing)質，因而會計上應計入主營業務(wu)收(shou)入。

　　[例(li)2]A廠是增值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人，2009年8月銷(xiao)售產(chan)品(pin)100件(jian)，每件(jian)不含稅(shui)銷(xiao)售價格為(wei)100元，成(cheng)本為(wei)80元，同(tong)時收取(qu)優質費1000元。款項已收到。

　　解(jie)析：在銷(xiao)售產品(pin)同時收(shou)取的(de)優質費為價外費用(yong)，優質費應(ying)納稅額的(de)計算為：不含稅銷(xiao)售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(ying)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業務收(shou)入(ru)　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　　　　　應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費——應交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)(銷項稅(shui)(shui)額) 　　　　1845.3

　　借：主(zhu)營業務成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

　　根(gen)據(ju)會計準則分析，違約金、滯(zhi)納金、賠償金應(ying)作為營(ying)業外收入處理，補貼(tie)進入記人(ren)營(ying)業外收入中的(de)補貼(tie)收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅(shui)一般納稅(shui)人，2009年8月1日銷售(shou)產品100件，每件不含稅(shui)銷售(shou)價(jia)格(ge)為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到(dao)貨款，同(tong)時收取滯納金1000元。

　　解析(xi)：在收到(dao)貨款(kuan)同時收取的(de)(de)滯納(na)金為價(jia)外費用，滯納(na)金應納(na)稅額(e)的(de)(de)計(ji)算為：不含稅銷(xiao)售額(e)=1000/(1+17％)=854.7(元(yuan))，應納(na)增值稅=854.7×17％=145.3(元(yuan))

　　賬務處理：

　　2009年(nian)8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　貸：主營(ying)業(ye)務收入(ru)　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應交(jiao)稅(shui)費——應交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(銷項稅(shui)額) 　　　　　 1700

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存(cun)商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀(yin)行存款(kuan)　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收(shou)賬款(kuan)　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　營(ying)業外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiao)項稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業按規定收取的基金、集資費具(ju)有專款(kuan)專用性質，一般通過“其他應付款(kuan)”科目核(he)算。

　　[例4]A廠是增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人，2009年8月(yue)銷售(shou)產品100件，每件不含(han)稅(shui)(shui)銷售(shou)價格為100元(yuan)。成本為80元(yuan)，同時收取基金1000元(yuan)。款項已收到。

　　解析：在(zai)銷(xiao)售產(chan)品同(tong)時收取的基金(jin)為價(jia)外(wai)費用，基金(jin)應納稅額(e)的計(ji)算(suan)為：不含(han)稅銷(xiao)售額(e)=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增(zeng)值(zhi)稅＝854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀(yin)行存款(kuan)　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他應(ying)付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(ying)(ying)交(jiao)稅費——應(ying)(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(銷項稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業務成(cheng)本 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　貸(dai)：庫(ku)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　五、收取購貨方延期付款利息

　　收取(qu)購(gou)貨方延(yan)期(qi)付款利息是企業收取(qu)的利息收入，應沖減財務費用(yong)。

　　[例5]A廠是增值稅(shui)一般納稅(shui)人，2009年8月(yue)1日銷(xiao)售產品100件，每件不含稅(shui)銷(xiao)售價格為(wei)100元，成本(ben)為(wei)80元，2009年10月(yue)10日收到貨款(kuan)，同時收取延期(qi)付款(kuan)利息1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息(xi)為(wei)價外費用，延期付款利息(xi)應納稅(shui)(shui)額的計(ji)算為(wei)：不含稅(shui)(shui)銷(xiao)售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應納增值稅(shui)(shui)=854.7×17％=145.3(元)

　　賬務處理：

　　2009年8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　貸：主營業務收入(ru)　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　應(ying)交稅費——應(ying)交增(zeng)值稅(銷項稅額(e)) 　　　　　　1700

　　借(jie)：主營業務(wu)成(cheng)本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸(dai)：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　2009年10月10日(ri)

　　借：銀行(xing)存(cun)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收賬(zhang)款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應(ying)(ying)交稅(shui)費——應(ying)(ying)交增(zeng)值稅(shui)(銷項(xiang)稅(shui)額(e)) 　　　　　　　145.3

　　六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費

　　企業(ye)在(zai)銷(xiao)(xiao)售產品過程中(zhong)發生的(de)(de)包裝費、運(yun)輸(shu)裝卸費、儲備費，是(shi)作為產品銷(xiao)(xiao)售費用的(de)(de)，因而(er)企業(ye)收取(qu)的(de)(de)包裝費、運(yun)輸(shu)裝卸費、儲備費應沖銷(xiao)(xiao)產品銷(xiao)(xiao)售費用。

　　[例6]A廠是增值稅(shui)(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，2009年8月銷(xiao)(xiao)售(shou)產品100件(jian)，每件(jian)不(bu)含稅(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)售(shou)價格(ge)為100元(yuan)，成本為80元(yuan)，同時收取(qu)包裝費(fei)、運輸裝卸(xie)費(fei)1000元(yuan)。款項已收到。

　　解析：在(zai)銷售產品同時收(shou)取的包(bao)裝(zhuang)(zhuang)費(fei)(fei)、運(yun)輸裝(zhuang)(zhuang)卸費(fei)(fei)為價外費(fei)(fei)用，包(bao)裝(zhuang)(zhuang)費(fei)(fei)、運(yun)輸裝(zhuang)(zhuang)卸費(fei)(fei)應納(na)稅額的計算為：不含(han)稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元(yuan))，應納(na)增值稅=854.7×17％=145.3(元(yuan))

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營(ying)業務收入　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　銷(xiao)售(shou)費用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　　　　　應交(jiao)(jiao)稅(shui)費——應交(jiao)(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(銷項稅(shui)額(e)) 　　　1845.3

　　借：主營業務成本(ben)　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　七、收取代墊款項

　　代(dai)(dai)墊(dian)款項代(dai)(dai)墊(dian)款項是(shi)企(qi)業已支付但不應(ying)由企(qi)業承擔的費用(yong)。墊(dian)付繳后，應(ying)提供其他

　　[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yu)付部分貨款10000元(yuan)，4月1日甲公司(si)發出貨物(wu)(wu)，該批貨物(wu)(wu)成本20000元(yuan)，開具增值(zhi)稅專用發票上注明(ming)價款30000元，向鐵路(lu)部(bu)門(men)支付(fu)代墊運(yun)費(fei)(符合稅(shui)法規定的兩項條件)1000元(yuan)，并(bing)將該(gai)發票轉交給客戶。假毅甲公司為(wei)一(yi)般納稅(shui)人，增值稅(shui)稅(shui)率為(wei)17％。

　　解(jie)析：在銷售(shou)產品(pin)同(tong)時(shi)向購買(mai)方(fang)收取的(de)代(dai)墊(dian)費(fei)(fei)用屬于增值稅(shui)價(jia)外費(fei)(fei)用范圍，但同(tong)時(shi)符合(he)以下(xia)條(tiao)件的(de)代(dai)墊(dian)運(yun)輸費(fei)(fei)用除外：(1)承運(yun)部門的(de)運(yun)輸費(fei)(fei)用發(fa)票開(kai)具給(gei)購買(mai)方(fang)的(de)；(2)，納稅(shui)人將該項發(fa)票轉交給(gei)購買(mai)方(fang)的(de)。因此本例中代(dai)墊(dian)運(yun)費(fei)(fei)不屬于價(jia)外費(fei)(fei)用范圍，不需要繳納增值稅(shui)。

　　賬務處理：

　　3月1日

　　借：銀行(xing)存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　　貸：預收(shou)賬款(kuan)　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　4月1日

　　借(jie)：預收賬款(kuan) 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　25100

　　　　其(qi)他應收款——代墊運(yun)費　　　　　　　　　1000

　　　　貸(dai)：主營業務收(shou)入　　　　　　　　　　　　　 30000

　　　　　　應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)增值(zhi)稅(shui)(銷項稅(shui)額(e)) 　　　　5100

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借(jie)：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　貸：庫存(cun)商品　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　八、收取代收款項

　　代收(shou)款(kuan)項是企(qi)業(ye)為(wei)第(di)三方收(shou)取的(de)，并不會導致企(qi)業(ye)經(jing)濟利益的(de)增加，因而不能作為(wei)收(shou)入核算收(shou)取時應貸其(qi)他應付項。

　　[例8]A廠是增值稅一(yi)般納稅人，2009年8月銷售產品100件(jian)(jian)，每(mei)件(jian)(jian)不含稅銷售價(jia)格為(wei)100元(yuan)，成(cheng)本為(wei)80元(yuan)，同時收(shou)(shou)(shou)取(qu)代收(shou)(shou)(shou)款項(符合(he)條件(jian)(jian)代為(wei)收(shou)(shou)(shou)取(qu)的政府性基金)1000元(yuan)。款項已收(shou)(shou)(shou)到。

　　解(jie)析：在銷售產品同時收(shou)取(qu)的代收(shou)款項(xiang)為價外費用(yong)。但符合條件代為收(shou)取(qu)的政(zheng)府性基金(jin)或者行政(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)費除外，因此本例中收(shou)取(qu)的代收(shou)款項(xiang)不(bu)屬于價外費用(yong)的范圍，不(bu)征增值稅。

　　賬務處理：

　　借：銀行(xing)存款　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主(zhu)營業務(wu)收入　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　　其他應(ying)付款　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交增值稅(shui)(銷項稅(shui)額(e))　　 1700

　　借：主(zhu)營業(ye)務(wu)成本　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 8000