西部(bu)是我(wo)(wo)國(guo)煤(mei)炭(tan)、天然(ran)氣、有(you)色、稀有(you)、稀土金屬、石(shi)棉(mian)、磷、鉀肥(fei)的主要(yao)蘊藏地(di)，更是石(shi)油、煤(mei)炭(tan)戰略后(hou)備資(zi)源之所在。我(wo)(wo)國(guo)45種主要(yao)礦產資(zi)源累計探明儲量潛在價(jia)值(zhi)87萬(wan)億(yi)元，中西部(bu)地(di)區(qu)占91%且(qie)分布(bu)集中，①非常有(you)利于資(zi)源工(gong)業與高耗能原材料加工(gong)區(qu)位配置，具有(you)巨大的開發價(jia)值(zhi)。

　　一、西部資源優勢轉換為經濟優勢中存在的稅收阻力

　　（一）資源稅問題(ti)

　　1.資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)范(fan)圍比較(jiao)狹窄。就課(ke)稅(shui)(shui)(shui)目的(de)(de)(de)(de)而言，資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)是一(yi)個集調節資(zi)(zi)源(yuan)級差收(shou)(shou)(shou)入(ru)和(he)體現(xian)國有(you)(you)資(zi)(zi)源(yuan)有(you)(you)償占(zhan)用(yong)原則二者于一(yi)身的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)種。從(cong)理論上(shang)講，為體現(xian)“公平原則”，并充分發(fa)揮資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)，資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)課(ke)征(zheng)(zheng)范(fan)圍應當包括一(yi)切國有(you)(you)自然資(zi)(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)占(zhan)用(yong)和(he)開發(fa)行為。但(dan)是，在資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)開征(zheng)(zheng)之始，只對那些開發(fa)比較(jiao)普遍，稅(shui)(shui)(shui)源(yuan)廣泛(fan)，級差收(shou)(shou)(shou)入(ru)比較(jiao)明顯，且便于征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)管(guan)理的(de)(de)(de)(de)自然資(zi)(zi)源(yuan)先行課(ke)征(zheng)(zheng)。這就造成(cheng)了相當一(yi)部分本該列(lie)入(ru)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)范(fan)圍的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)流失，造成(cheng)開發(fa)不同資(zi)(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)經濟主體之間(jian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負擔失衡，同時(shi)弱化了資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)功(gong)能和(he)作(zuo)用(yong)。資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)課(ke)征(zheng)(zheng)范(fan)圍過于狹窄，影響(xiang)了資(zi)(zi)源(yuan)型企業對地方財政收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)貢獻度(du)。

　　2.資源稅的稅收負擔不盡合理。

　　（1）現行資源稅(shui)主要根據納稅(shui)人生產(chan)應(ying)稅(shui)產(chan)品的資源條件及級差收入水平確定(ding)其適用稅(shui)率(lv)。由于(yu)采用定(ding)額稅(shui)率(lv)，與原超率(lv)累進稅(shui)率(lv)相比，使(shi)資源稅(shui)喪失了對(dui)資源級差收入的“自動調節”功(gong)能，對(dui)企業生產(chan)經(jing)營變(bian)化(hua)的適應(ying)性(xing)大大降低。

　　（2）現行資(zi)(zi)源稅(shui)(shui)采用從(cong)(cong)量計(ji)(ji)征(zheng)方(fang)法，在稅(shui)(shui)率(lv)既定的(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)(qing)況下，企業的(de)(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)額與(yu)(yu)應稅(shui)(shui)產(chan)品(pin)的(de)(de)(de)(de)課稅(shui)(shui)數(shu)量成正比，而(er)與(yu)(yu)應稅(shui)(shui)產(chan)品(pin)的(de)(de)(de)(de)價(jia)格(ge)無關。但(dan)是，在市場經濟(ji)條件下，資(zi)(zi)源產(chan)品(pin)的(de)(de)(de)(de)價(jia)格(ge)是隨著(zhu)市場行情(qing)(qing)(qing)的(de)(de)(de)(de)變(bian)化而(er)經常變(bian)動的(de)(de)(de)(de)，從(cong)(cong)量計(ji)(ji)征(zheng)方(fang)法割斷了資(zi)(zi)源稅(shui)(shui)與(yu)(yu)應稅(shui)(shui)產(chan)品(pin)價(jia)格(ge)的(de)(de)(de)(de)聯(lian)系，使資(zi)(zi)源稅(shui)(shui)對應稅(shui)(shui)產(chan)品(pin)價(jia)格(ge)變(bian)動完全失去(qu)了“彈性”，這雖然有助于(yu)保(bao)持(chi)稅(shui)(shui)收收入和納(na)稅(shui)(shui)人稅(shui)(shui)收負擔(dan)絕對額的(de)(de)(de)(de)穩定性，但(dan)在價(jia)格(ge)顯著(zhu)變(bian)化的(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)(qing)況下，卻(que)無法保(bao)證稅(shui)(shui)收負擔(dan)的(de)(de)(de)(de)合理性。

　　另外(wai)，我國對(dui)以(yi)中外(wai)合作方(fang)式開(kai)采的(de)油、氣征(zheng)收礦區使用費(fei)(fei)，而對(dui)其(qi)他(ta)礦產資源及以(yi)其(qi)他(ta)方(fang)式開(kai)采的(de)油、氣征(zheng)收資源稅(shui)，這(zhe)(zhe)實際上形成(cheng)了礦區使用費(fei)(fei)與資源稅(shui)征(zheng)收并存的(de)局面。這(zhe)(zhe)不(bu)僅混淆了兩者(zhe)的(de)性質，而且(qie)造成(cheng)稅(shui)費(fei)(fei)政策不(bu)公(gong)平(ping)。

　　（二） 生產型增(zeng)值稅與企業負擔問(wen)題

　　西部(bu)(bu)地區資源豐富，從(cong)西部(bu)(bu)的(de)(de)發展(zhan)來看(kan)，采(cai)掘業(ye)(ye)、能源、原材料(liao)工業(ye)(ye)仍將占(zhan)較大(da)比重(zhong)(zhong)。在(zai)這一(yi)情(qing)況下(xia)，實行生產型增值稅(shui)(shui)(shui)將使企業(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔加重(zhong)(zhong)。同時，目前(qian)運(yun)輸業(ye)(ye)還未納入(ru)增值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)范圍，按規定(ding)可按7%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率抵扣稅(shui)(shui)(shui)款，這對(dui)于處于交(jiao)通落后(hou)、運(yun)輸距離長的(de)(de)西部(bu)(bu)地區來說(shuo)，無疑(yi)是(shi)稅(shui)(shui)(shui)負偏(pian)重(zhong)(zhong)的(de)(de)。這些問題如果不能及(ji)時解決，將不利于西部(bu)(bu)大(da)開發的(de)(de)深(shen)入(ru)發展(zhan)。

　　（三）稅收(shou)優惠政(zheng)策的規(gui)范與落(luo)實問題

　　當前值得注意的(de)是，有些地區(qu)(qu)和(he)部(bu)(bu)門過于看重(zhong)稅收(shou)優惠(hui)，出(chu)現了以(yi)稅收(shou)優惠(hui)為中心(xin)，互(hu)相(xiang)攀比，隨意降(jiang)低土地使(shi)用價格和(he)減免稅費收(shou)入(ru)，不僅損害(hai)了西部(bu)(bu)地區(qu)(qu)的(de)局部(bu)(bu)利益，還對(dui)國家(jia)財政(zheng)的(de)整(zheng)體利益造成危害(hai)。另(ling)外，西部(bu)(bu)地區(qu)(qu)的(de)稅收(shou)優惠(hui)政(zheng)策如(ru)果同東部(bu)(bu)地區(qu)(qu)雷同，那么(me)對(dui)西部(bu)(bu)實行優惠(hui)政(zheng)策的(de)初衷(zhong)也就(jiu)(jiu)沒有達到，西部(bu)(bu)地區(qu)(qu)在吸引投(tou)資，減輕稅負(fu)方面(mian)也就(jiu)(jiu)不具備什么(me)特(te)別的(de)優勢。

　　在(zai)實(shi)際工作(zuo)中(zhong)，我們不(bu)僅(jin)要關注(zhu)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策的制定，還必須將優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策真正落到實(shi)處(chu)。強化稅(shui)(shui)(shui)收征管，不(bu)僅(jin)同優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策的執行(xing)不(bu)矛盾(dun)，相(xiang)反，這正是落實(shi)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策的前提(ti)，兩(liang)者是相(xiang)輔(fu)相(xiang)成、互為條件(jian)的。那種(zhong)認為在(zai)實(shi)行(xing)西部大開發過程中(zhong)，為推動經濟發展快一點(dian)，就(jiu)應(ying)當放松稅(shui)(shui)(shui)收征管；有(you)稅(shui)(shui)(shui)收優(you)惠(hui)(hui)，就(jiu)可以不(bu)重視(shi)稅(shui)(shui)(shui)收征管等觀(guan)點(dian)都(dou)是錯(cuo)誤的。

　　（四(si)）稅權的(de)劃分問(wen)題(ti)

　　稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)劃(hua)分(fen)應(ying)當(dang)堅持屬地(di)化(hua)管(guan)理原則(ze)，這(zhe)樣更能(neng)體現經(jing)濟(ji)(ji)上(shang)的(de)(de)公(gong)平(ping)原則(ze)，有利(li)(li)于(yu)調動各級政府開辟(pi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源(yuan)，發(fa)展經(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)積極性。但是在(zai)現實工作中(zhong)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)劃(hua)分(fen)卻(que)不(bu)(bu)(bu)盡(jin)合理，明顯的(de)(de)一個問題是發(fa)達地(di)區與不(bu)(bu)(bu)發(fa)達地(di)區在(zai)收益(yi)(yi)的(de)(de)分(fen)配上(shang)是不(bu)(bu)(bu)公(gong)平(ping)的(de)(de)。比如(ru)管(guan)道(dao)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)業(ye)(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)點的(de)(de)確定問題。按照營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例的(de)(de)規(gui)定，從(cong)事運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，應(ying)當(dang)向(xiang)其(qi)機構所在(zai)地(di)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申報納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。而從(cong)事管(guan)道(dao)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)機構，一般都設在(zai)大中(zhong)城市(shi)(shi)，如(ru)陜京(jing)天(tian)然氣輸(shu)(shu)(shu)氣管(guan)道(dao)，由北京(jing)天(tian)然氣運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)公(gong)司經(jing)營，所以營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)北京(jing)繳(jiao)納(na)。這(zhe)樣一來，把從(cong)落(luo)(luo)后(hou)地(di)區開采的(de)(de)資源(yuan)，通過管(guan)道(dao)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)到(dao)發(fa)達城市(shi)(shi)使用，其(qi)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)(shu)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)發(fa)達城市(shi)(shi)繳(jiao)納(na)，落(luo)(luo)后(hou)地(di)區卻(que)得不(bu)(bu)(bu)到(dao)或只能(neng)得到(dao)很少的(de)(de)經(jing)濟(ji)(ji)利(li)(li)益(yi)(yi)，這(zhe)種(zhong)分(fen)配政策不(bu)(bu)(bu)利(li)(li)于(yu)落(luo)(luo)后(hou)地(di)區的(de)(de)經(jing)濟(ji)(ji)發(fa)展。

　　二、西部資源優勢轉化為經濟優勢的稅收政策建議

　　（一）完善(shan)現行資源稅，為優勢轉化服務

　　1.擴大(da)資源(yuan)稅(shui)征收范圍。應(ying)將目前只局限于(yu)礦(kuang)產(chan)品和鹽資源(yuan)的(de)(de)稅(shui)目擴大(da)到所有(you)可計量的(de)(de)礦(kuang)產(chan)資源(yuan)。應(ying)當將水資源(yuan)、森林資源(yuan)、草場資源(yuan)等納(na)入(ru)課稅(shui)范圍，以防止(zhi)開發過程中出現為(wei)了取(qu)得短期經(jing)濟效益而過度開采資源(yuan)、破壞(huai)生(sheng)態環境的(de)(de)問題。

　　2.調整資(zi)(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)依據(ju)(ju)。應(ying)該(gai)將資(zi)(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)依據(ju)(ju)由“按應(ying)稅(shui)(shui)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)產(chan)品(pin)銷售數(shu)(shu)量或自用數(shu)(shu)量計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)征”改為“按實際生產(chan)數(shu)(shu)量計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)征”，對(dui)一切開發(fa)、利用資(zi)(zi)(zi)源(yuan)的企業(ye)和個人按其生產(chan)產(chan)品(pin)的實際數(shu)(shu)量從(cong)量計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)征。這(zhe)能(neng)夠使資(zi)(zi)(zi)源(yuan)開采的社會成本內部(bu)化，以減少產(chan)品(pin)的積壓(ya)和損(sun)失，使國家有限的資(zi)(zi)(zi)源(yuan)得到充分的利用。

　　3.合理調(diao)整現行資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額，適當(dang)增加稅(shui)(shui)負。調(diao)整資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額的(de)(de)(de)原則是(shi)，使(shi)不可再生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額高(gao)于再生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)；對(dui)環(huan)境(jing)危害程(cheng)度大的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額、稀(xi)缺(que)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額高(gao)于普(pu)通(tong)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位稅(shui)(shui)額，通(tong)過使(shi)部(bu)分資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收負擔適當(dang)的(de)(de)(de)提高(gao)，遏制生產者(zhe)對(dui)礦產資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)過度開(kai)發。

　　4.開征(zheng)(zheng)環(huan)境保(bao)護(hu)稅(shui)(shui)。在(zai)(zai)人們的(de)思想觀念與價(jia)值形(xing)態還遠未(wei)達到自覺(jue)維護(hu)自然資(zi)源的(de)情況下，征(zheng)(zheng)收環(huan)境保(bao)護(hu)稅(shui)(shui)有著重要(yao)的(de)意(yi)義。環(huan)境保(bao)護(hu)稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)基應以企(qi)業(ye)的(de)排(pai)污量為準，將企(qi)業(ye)在(zai)(zai)生產過(guo)程中(zhong)因(yin)污染所(suo)產生的(de)外部成(cheng)本(ben)在(zai)(zai)企(qi)業(ye)自身(shen)成(cheng)本(ben)中(zhong)內化。

　　（二(er)）實(shi)行消費型(xing)增(zeng)值(zhi)稅，減輕西部企(qi)業負擔

　　從總體上看，我國的經(jing)(jing)濟(ji)條件還不能(neng)做到完(wan)全(quan)從生(sheng)產(chan)型(xing)(xing)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅轉變(bian)為消(xiao)費(fei)型(xing)(xing)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅，國家可以從西部地區的實(shi)驗(yan)區入手(shou)，在一些(xie)優先扶持的產(chan)業(ye)(ye)中實(shi)行消(xiao)費(fei)型(xing)(xing)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅，允許(xu)抵扣固定資產(chan)的進項稅金，然(ran)后逐步向原材料工(gong)業(ye)(ye)，能(neng)源工(gong)業(ye)(ye)等行業(ye)(ye)推(tui)行。這對加快(kuai)西部地區發展，推(tui)動產(chan)業(ye)(ye)升級，促(cu)進經(jing)(jing)濟(ji)增(zeng)長(chang)方式轉變(bian)都具有(you)深遠(yuan)的意(yi)義。

　　（三）營(ying)業(ye)稅稅權的劃分應堅持屬地原(yuan)則(ze)

　　西部開(kai)發(fa)過程中(zhong)營業稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)地(di)(di)點(dian)的選擇問題值得(de)關注，否則會出(chu)(chu)現事權、財(cai)權、稅(shui)(shui)(shui)權劃(hua)分不清，給一(yi)些(xie)資(zi)源(yuan)(yuan)輸(shu)出(chu)(chu)地(di)(di)的財(cai)政收入造成巨大的損失。從總(zong)體(ti)上(shang)來說，稅(shui)(shui)(shui)權劃(hua)分應堅持屬地(di)(di)原則。在管道運輸(shu)業的處理問題上(shang)，應當盡量考慮西部地(di)(di)區的狀(zhuang)況(kuang)和國家(jia)實行西部開(kai)發(fa)的戰略部署，將營業稅(shui)(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)(shui)地(di)(di)點(dian)確定(ding)在資(zi)源(yuan)(yuan)輸(shu)出(chu)(chu)地(di)(di)或者實行一(yi)定(ding)比例的分成，以使資(zi)源(yuan)(yuan)輸(shu)出(chu)(chu)地(di)(di)有(you)足夠的動力保(bao)證資(zi)源(yuan)(yuan)的開(kai)采和運輸(shu)。