中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)走(zou)到(dao)今天確實來之不易，它不僅是會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)規(gui)(gui)范模式轉(zhuan)換的(de)(de)問題(ti)，更重要的(de)(de)是，它是兩(liang)種(zhong)不同的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)規(gui)(gui)范思(si)維方式較量的(de)(de)結(jie)果(guo)。中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)發(fa)展(zhan)(zhan)至(zhi)今，既有成效又(you)有問題(ti)，成效是顯著的(de)(de)，但問題(ti)也不少(shao)，因而會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)進一(yi)步發(fa)展(zhan)(zhan)去向，就成為(wei)需要研究的(de)(de)重大課題(ti)。“會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)是指導財務報(bao)表和其他(ta)財務報(bao)告(gao)以(yi)及財務會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)處(chu)理程(cheng)序的(de)(de)指針(zhen)。”在此，筆者想結(jie)合當(dang)前我(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)制定中(zhong)的(de)(de)問題(ti)，分(fen)析我(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)面臨(lin)的(de)(de)未來環境，以(yi)期提(ti)出會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)完(wan)善(shan)和發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)總體(ti)目標，明確完(wan)善(shan)中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)總體(ti)思(si)路(lu)——走(zou)中(zhong)國(guo)(guo)特色基(ji)礎上的(de)(de)國(guo)(guo)際化發(fa)展(zhan)(zhan)道路(lu)。

　　一、我國會計準則所面臨的問題

　　1.基本會計準則功能不夠清晰

　　在(zai)理論(lun)界，一般認為基(ji)本(ben)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)相當于西(xi)方(fang)國家的(de)(de)概(gai)念(nian)體(ti)(ti)系的(de)(de)框架(jia)結構(gou)，是指導會計(ji)制度和具體(ti)(ti)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)綱領。但是現在(zai)看來，基(ji)本(ben)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)雖然具備了“會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)綱領”的(de)(de)作用，但其功(gong)能遠不(bu)及(ji)西(xi)方(fang)國家的(de)(de)概(gai)念(nian)體(ti)(ti)系和框架(jia)結構(gou)。基(ji)本(ben)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)體(ti)(ti)系不(bu)夠完整，概(gai)念(nian)表達不(bu)夠嚴(yan)密，急需(xu)進行全面(mian)(mian)修(xiu)訂(ding)，有不(bu)少專家批(pi)評我(wo)國的(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)語言表達過于西(xi)方(fang)化，不(bu)符合我(wo)國的(de)(de)閱讀習慣，究其根本(ben)原因還是我(wo)國的(de)(de)會計(ji)理論(lun)基(ji)礎薄弱(ruo)，從西(xi)方(fang)引進的(de)(de)一些新概(gai)念(nian)。新術語未能很好地消(xiao)化，只好直譯過來，造(zao)成了用中國文(wen)字(zi)。按西(xi)方(fang)表達方(fang)式描述概(gai)念(nian)的(de)(de)尷尬局面(mian)(mian)。

　　2.會計準則結構、內容不夠嚴謹

　　就整個企業(ye)會計(ji)準(zhun)則(ze)體系(xi)而言，除了整體上缺少一個強有力的(de)起理論支撐(cheng)作用(yong)的(de)框架外，具體會計(ji)準(zhun)則(ze)內容不(bu)夠嚴謹，比如確認和計(ji)量問(wen)題(ti)的(de)規定過于原則(ze)，從而使會計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)實施(shi)加(jia)大(da)了人為(wei)的(de)調(diao)整空(kong)間，具體會計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)表述(shu)方(fang)式過于西方(fang)化等。

　　3.準則制定者的代表性不夠廣泛

　　會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)權威性(xing)(xing)(xing)(xing)和執行(xing)效(xiao)果(guo)主要取決(jue)于(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)客(ke)(ke)觀性(xing)(xing)(xing)(xing)和接(jie)受性(xing)(xing)(xing)(xing)，而準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)客(ke)(ke)觀性(xing)(xing)(xing)(xing)和廣(guang)泛(fan)(fan)可(ke)接(jie)受性(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)程(cheng)度又主要決(jue)定(ding)(ding)于(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)制定(ding)(ding)者(zhe)的(de)廣(guang)泛(fan)(fan)代表(biao)性(xing)(xing)(xing)(xing)。在我(wo)國會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)制定(ding)(ding)過(guo)程(cheng)中(zhong)，缺少會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)使用者(zhe)。影響會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)客(ke)(ke)觀程(cheng)度和運用效(xiao)果(guo)的(de)廣(guang)大會(hui)(hui)計(ji)(ji)實務(wu)工作者(zhe)的(de)代表(biao)參與。

　　二、我國會計準則所面臨的未來環境

　　中國會計(ji)準(zhun)則所面臨的(de)未來環(huan)境(jing)包括國內環(huan)境(jing)和國際環(huan)境(jing)。

　　1.國內環境

　　第(di)一，我國經濟體(ti)制(zhi)(zhi)改革已經取得了巨大成就，并(bing)逐(zhu)步(bu)走向完(wan)善，政(zheng)府機構也(ye)按(an)市(shi)場經濟發展(zhan)的(de)要(yao)求步(bu)入改革進(jin)(jin)程。我國以(yi)公有(you)(you)(you)制(zhi)(zhi)為(wei)基礎，多種所有(you)(you)(you)制(zhi)(zhi)共(gong)同(tong)發展(zhan)的(de)所有(you)(you)(you)制(zhi)(zhi)結構和以(yi)按(an)勞分(fen)(fen)配(pei)為(wei)主，多種分(fen)(fen)配(pei)形式并(bing)存的(de)分(fen)(fen)配(pei)制(zhi)(zhi)度將逐(zhu)漸趨于(yu)合理和完(wan)善，使得在(zai)形成公平競爭環境下，按(an)生產要(yao)素進(jin)(jin)行(xing)分(fen)(fen)配(pei)有(you)(you)(you)了可靠保障(zhang)。這就要(yao)求會(hui)(hui)(hui)計準則要(yao)覆蓋不同(tong)所有(you)(you)(you)制(zhi)(zhi)、不同(tong)經濟成分(fen)(fen)的(de)企業，并(bing)為(wei)會(hui)(hui)(hui)計準則按(an)照(zhao)國際會(hui)(hui)(hui)計慣例(li)進(jin)(jin)行(xing)收益分(fen)(fen)配(pei)成為(wei)可能，同(tong)時(shi)也(ye)為(wei)完(wan)善會(hui)(hui)(hui)計準則的(de)內(nei)容和方法提供(gong)了條件(jian)。

　　第二(er)，由于現代企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)制(zhi)度的建立(li)以及國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的改組、改造、聯合(he)(he)、兼并、股份合(he)(he)作(zuo)制(zhi)、出售等形式，使得國有企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)產權(quan)關系進一步(bu)明(ming)確，政(zheng)府不再用行政(zheng)手(shou)段(duan)直(zhi)接干(gan)預企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的經(jing)(jing)營，而是代之以法(fa)律手(shou)段(duan)，經(jing)(jing)濟管理法(fa)制(zhi)化程度進一步(bu)提高(gao)。這就(jiu)為會(hui)計準則的全面實(shi)施起到(dao)了積極的推動作(zuo)用。

　　2.國際環境

　　第一(yi)(yi)，20世(shi)紀90年代以來，在全球(qiu)經(jing)(jing)濟(ji)一(yi)(yi)體化的(de)(de)(de)(de)推(tui)動(dong)下，世(shi)界(jie)經(jing)(jing)濟(ji)發(fa)(fa)生了(le)(le)(le)一(yi)(yi)系列新(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)變化，信息產業(ye)(ye)(ye)革命迅猛(meng)發(fa)(fa)展，知(zhi)識經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)興起已成為(wei)不(bu)可(ke)阻擋的(de)(de)(de)(de)潮流。知(zhi)識經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展方向主(zhu)要體現在兩(liang)個方面：一(yi)(yi)是知(zhi)識對(dui)傳(chuan)(chuan)統(tong)產業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)度(du)滲透(tou)，全面提(ti)高(gao)(gao)傳(chuan)(chuan)統(tong)產業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)技術含量，促進產業(ye)(ye)(ye)不(bu)斷(duan)升級(ji)；二是高(gao)(gao)新(xin)(xin)技術產業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)迅速發(fa)(fa)展。對(dui)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技術產業(ye)(ye)(ye)，美國又稱為(wei)“新(xin)(xin)經(jing)(jing)濟(ji)”，認為(wei)美國近10多年的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)持續穩步的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展，主(zhu)要歸功于“新(xin)(xin)經(jing)(jing)濟(ji)”，而“新(xin)(xin)經(jing)(jing)濟(ji)”的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展又帶動(dong)了(le)(le)(le)傳(chuan)(chuan)統(tong)產業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)升級(ji)換代，從而建(jian)立了(le)(le)(le)一(yi)(yi)種良性循環的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)發(fa)(fa)展格局。知(zhi)識經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)興起，對(dui)會計(ji)領域(yu)提(ti)出(chu)了(le)(le)(le)新(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)課題，相應地要求會計(ji)準則的(de)(de)(de)(de)制定有一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)(de)前瞻性。

　　第(di)二(er)，隨著知識經濟的興起以(yi)及(ji)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)技(ji)(ji)術(shu)的發(fa)展(zhan)(zhan)，電(dian)(dian)子(zi)商(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)也(ye)蓬勃發(fa)展(zhan)(zhan)起來。電(dian)(dian)子(zi)商(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)由美國IBM公司在20世紀90年(nian)代(dai)率(lv)先(xian)提出的，是(shi)計(ji)算(suan)機技(ji)(ji)術(shu)和通信(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)兩(liang)者結合的成果(guo)。電(dian)(dian)子(zi)商(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)一種全(quan)新的商(shang)業模式(shi)，這(zhe)種新的商(shang)業模式(shi)帶來了會計(ji)領(ling)域(yu)的變(bian)革(ge)——網絡財務(wu)(wu)(wu)(wu)。在網絡財務(wu)(wu)(wu)(wu)環境下(xia)，由于(yu)網絡技(ji)(ji)術(shu)的日趨成熟，企業內部(bu)管理如企業之間的信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)交流以(yi)及(ji)企業外(wai)部(bu)使(shi)用者都可以(yi)便捷地通過(guo)全(quan)國性，甚(shen)至全(quan)球性的信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)網絡系(xi)統獲取財務(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)等，這(zhe)就為會計(ji)準(zhun)則國際化提供(gong)了更先(xian)進(jin)的技(ji)(ji)術(shu)手(shou)段，同時也(ye)要求會計(ji)準(zhun)則要規(gui)范會計(ji)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的使(shi)用方法(fa)，并確保個(ge)別會計(ji)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的保密和可靠。

　　三、我國會計準則未來發展的總體目標

　　面向未(wei)來，我(wo)(wo)國(guo)(guo)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)已不僅僅是(shi)如何就(jiu)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)狀加以(yi)改進的(de)(de)(de)問(wen)題，結合(he)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)環境的(de)(de)(de)巨大變化(hua)，提出未(wei)來10年乃至更長時期的(de)(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)發展目(mu)標，成為擺在我(wo)(wo)們(men)面前(qian)的(de)(de)(de)首要(yao)問(wen)題。結合(he)以(yi)上論述，我(wo)(wo)國(guo)(guo)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)完(wan)善(shan)與(yu)發展的(de)(de)(de)總體(ti)目(mu)標應(ying)當是(shi)：建立一套(tao)與(yu)我(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟(ji)(ji)發展水平(ping)和(he)資本(ben)市(shi)場的(de)(de)(de)完(wan)善(shan)程度相(xiang)適應(ying)，與(yu)國(guo)(guo)際會計(ji)慣(guan)例(li)和(he)全球(qiu)經濟(ji)(ji)一體(ti)化(hua)趨(qu)勢相(xiang)協，充(chong)分體(ti)現(xian)(xian)投資者(zhe)，債(zhai)權人和(he)管理者(zhe)要(yao)求，形成結構嚴謹、內容完(wan)整、邏輯一貫、高效實用、集現(xian)(xian)代信息(xi)技(ji)術和(he)會計(ji)管理方法(fa)于(yu)一體(ti)的(de)(de)(de)具有(you)中國(guo)(guo)特色并緊跟國(guo)(guo)際化(hua)趨(qu)勢的(de)(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)理論和(he)方法(fa)體(ti)系。

　　為(wei)此(ci)，從現在(zai)開(kai)始，中國會計準則(ze)的(de)完善與發展應分三步走。

　　第(di)一(yi)步，對已經實(shi)施的會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)。會(hui)計(ji)制度以及即將(jiang)出臺實(shi)施的會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)，在體系結構(gou)，內容方法、表達方式等方面，在現有的中國特色(se)基礎(chu)上進行修改、補充(chong)和完善，與國際會(hui)計(ji)慣例盡量協調一(yi)致，并逐步取消會(hui)計(ji)制度。

　　第二步，緊跟會計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)國際化步伐，對會計(ji)(ji)實務中一些重要的問題(ti)和項目，進(jin)行(xing)大量的調查研究，及時(shi)擬定新的會計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)項目，盡可能使會計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)體系保持完整的結構，做到不虛設、不遺漏。

　　第三步，結合(he)知識經濟時代(dai)信息(xi)技術特(te)點，在條(tiao)件(jian)成熟時，擬定與高新技術相適(shi)應，符合(he)網絡(luo)會計信息(xi)質量要求的會計準則。

　　四、我國會計準則國際化的基本思路——走中國特色基礎上的國際化發展道路

　　隨著中國(guo)(guo)(guo)經(jing)濟與世(shi)界經(jing)濟逐步(bu)融為一體(ti)(ti)(ti)，中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)際(ji)化是一種(zhong)必(bi)然(ran)的(de)(de)(de)結果。因為決定(ding)中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)去向的(de)(de)(de)，最(zui)終就是中國(guo)(guo)(guo)經(jing)濟的(de)(de)(de)走向。中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)際(ji)化，反過來(lai)又會(hui)推動中國(guo)(guo)(guo)經(jing)濟的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)際(ji)化。隨著我國(guo)(guo)(guo)社會(hui)主義(yi)市場(chang)經(jing)濟體(ti)(ti)(ti)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)逐步(bu)完善，會(hui)計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度改(gai)革也進(jin)(jin)入(ru)了(le)高潮階段。因此，我們要抓住有利時(shi)(shi)機。展開對世(shi)界各國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)系(xi)統研究和合理吸收(shou)，同時(shi)(shi)對現存的(de)(de)(de)有中國(guo)(guo)(guo)特色(se)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)進(jin)(jin)行辨證思考，使正(zheng)在(zai)建(jian)立(li)中的(de)(de)(de)中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)體(ti)(ti)(ti)系(xi)，真正(zheng)能(neng)既(ji)符合國(guo)(guo)(guo)際(ji)慣例(li)，又適應(ying)中國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)情(qing)。只(zhi)有這樣，才能(neng)保(bao)證中國(guo)(guo)(guo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)事業的(de)(de)(de)發展進(jin)(jin)入(ru)一個(ge)輝煌燦爛的(de)(de)(de)明天。為此，筆者認為應(ying)從以下(xia)幾個(ge)方面著手。

　　1.完善法規體系

　　會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)屬于法(fa)律規范(fan)的(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)疇，它與(yu)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律規范(fan)有著(zhu)密(mi)切的(de)(de)(de)(de)(de)聯系。完善與(yu)發展會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)，一(yi)方面(mian)必須有與(yu)之配(pei)套協調的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)規體(ti)系作(zuo)為支撐，另一(yi)方面(mian)必須理(li)(li)清各種法(fa)規之間的(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系。《中(zhong)華人(ren)民(min)共和國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)》作(zuo)為會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)規體(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)母法(fa)，起著(zhu)統馭(yu)作(zuo)用；會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)算和會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)內容進行(xing)規范(fan)；其他經濟(ji)法(fa)規為會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)作(zuo)依(yi)托，對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)為以外的(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)行(xing)為進行(xing)規范(fan)；在(zai)“財(cai)(cai)政(zheng)決定(ding)財(cai)(cai)務(wu)(wu)，財(cai)(cai)務(wu)(wu)決定(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)”的(de)(de)(de)(de)(de)管理(li)(li)模式改(gai)變以后，財(cai)(cai)務(wu)(wu)通(tong)則(ze)與(yu)財(cai)(cai)務(wu)(wu)制度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)內容可(ke)(ke)融入(ru)有關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)法(fa)規中(zhong)去，因(yin)為財(cai)(cai)務(wu)(wu)管理(li)(li)已日益成為企業管理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)主要組(zu)成部分(fen)并由企業自行(xing)操作(zuo)，其涉及(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)國家有關(guan)要求(qiu)可(ke)(ke)在(zai)公司法(fa)，稅法(fa)等(deng)得到體(ti)現(xian)(xian)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)與(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)(du)應實現(xian)(xian)并軌，根據企業會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)具體(ti)準(zhun)(zhun)則(ze)，對(dui)(dui)現(xian)(xian)有的(de)(de)(de)(de)(de)企業會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)(du)進行(xing)適當修改(gai)，經試行(xing)后將會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)(du)歸并為會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)，以準(zhun)(zhun)則(ze)取代現(xian)(xian)行(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)(du)。

　　2.改善會計準則制定程序

　　我(wo)(wo)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)在(zai)總體(ti)上(shang)表現出(chu)兩個(ge)鮮明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特(te)點：保(bao)密性(xing)(xing)和(he)依(yi)附性(xing)(xing)。所(suo)謂保(bao)密性(xing)(xing)，也就是(shi)(shi)我(wo)(wo)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)起草(cao)擬定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)整個(ge)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)對(dui)普(pu)通公(gong)眾(zhong)而(er)(er)言(yan)(yan)都是(shi)(shi)保(bao)密的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，缺(que)少多次(ci)征(zheng)求意(yi)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)環節。對(dui)于(yu)(yu)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)背景材料(liao)和(he)討論情況，則(ze)(ze)(ze)(ze)更是(shi)(shi)很少向外界披(pi)露。為了提高我(wo)(wo)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)究水(shui)平，也為了不斷改(gai)進(jin)(jin)我(wo)(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)工(gong)作，適當地公(gong)開(kai)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)是(shi)(shi)非常(chang)必(bi)(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。所(suo)謂依(yi)附性(xing)(xing)，是(shi)(shi)指(zhi)在(zai)整個(ge)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)中對(dui)政府機(ji)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)依(yi)賴(lai)。當然(ran)，我(wo)(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)機(ji)構(gou)，本身(shen)就是(shi)(shi)一(yi)個(ge)官(guan)方機(ji)構(gou)，依(yi)附于(yu)(yu)官(guan)方的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意(yi)見是(shi)(shi)必(bi)(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。但是(shi)(shi)，就準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)而(er)(er)言(yan)(yan)，它又是(shi)(shi)一(yi)個(ge)技(ji)術(shu)性(xing)(xing)很強(qiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)。如果其(qi)中涉及到(dao)(dao)過(guo)(guo)(guo)多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)官(guan)方干(gan)預，則(ze)(ze)(ze)(ze)勢必(bi)(bi)在(zai)某種程(cheng)(cheng)(cheng)度上(shang)影(ying)響到(dao)(dao)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)技(ji)術(shu)質量(liang)。從(cong)我(wo)(wo)國(guo)國(guo)情而(er)(er)言(yan)(yan)，雖然(ran)要(yao)建立(li)(li)一(yi)個(ge)超然(ran)獨(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)構(gou)來制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)不太可能(neng)(neng)，但適當地增(zeng)強(qiang)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)性(xing)(xing)應該(gai)說還是(shi)(shi)能(neng)(neng)夠做得到(dao)(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。所(suo)以，在(zai)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)上(shang)，可以借鑒美國(guo)和(he)國(guo)際會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)委員會(hui)(hui)（IASC）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“充分程(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)做法，提高準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)開(kai)性(xing)(xing)，并(bing)盡(jin)量(liang)多發動社會(hui)(hui)力量(liang)加以評價，從(cong)而(er)(er)使最終所(suo)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)更好(hao)地考慮到(dao)(dao)各方的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益。在(zai)會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)最終發布之(zhi)前，選擇有代表性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業進(jin)(jin)行試(shi)點，并(bing)將試(shi)點結果通過(guo)(guo)(guo)一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)媒介予以公(gong)布。通過(guo)(guo)(guo)各種類型企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)試(shi)點，使得各利(li)益關(guan)系(xi)人充分意(yi)識到(dao)(dao)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)對(dui)各自利(li)益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可能(neng)(neng)影(ying)響，從(cong)而(er)(er)積(ji)極參與到(dao)(dao)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)中來。

　　3.健全會計準則制定機構

　　由政(zheng)府來制定會(hui)計準(zhun)則(ze)并保(bao)證其實施，效率是較高的(de)，也更符合我(wo)國的(de)實際情(qing)況。但在考慮效率的(de)同時，我(wo)們必須(xu)顧及公平原則(ze)。要充分保(bao)障會(hui)計職業界在準(zhun)則(ze)制定過程(cheng)中(zhong)的(de)作用(yong)。目(mu)前(qian)，我(wo)國已經成(cheng)立(li)了會(hui)計準(zhun)則(ze)委員會(hui)及中(zhong)外專家(jia)顧問組等(deng)機構(gou)(gou)。筆(bi)者認為(wei)，可(ke)以借鑒國際會(hui)計準(zhun)則(ze)委員會(hui)（IASC）的(de)經驗，在以下幾個方面(mian)改(gai)進(jin)，進(jin)一步(bu)健全我(wo)國的(de)準(zhun)則(ze)制定機構(gou)(gou)。

　　第一(yi)，成立類似于(yu)詮釋委員會(hui)（SIC）的(de)(de)常設機構，專門負責解釋準(zhun)(zhun)則的(de)(de)含(han)義，解答準(zhun)(zhun)則實施過(guo)程中(zhong)的(de)(de)問(wen)題。目前對(dui)準(zhun)(zhun)則的(de)(de)疑問(wen)都是由財政(zheng)部出面(mian)回答，若改由專門的(de)(de)機構負責該項工作，準(zhun)(zhun)則的(de)(de)解釋會(hui)更具專業性和(he)權威性，同時也更有利(li)于(yu)收集(ji)各(ge)方對(dui)準(zhun)(zhun)則的(de)(de)意見和(he)建議。

　　第二，建立會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)的監(jian)督(du)(du)機構。從國際會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)委員(yuan)會(hui)（IASC）來(lai)看，國際會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)（IAS）的制定(ding)深(shen)受證監(jian)會(hui)國際組(zu)織的影響；根據美國情況看，證券(quan)交易(yi)委員(yuan)會(hui)擁有(you)對會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)的最后監(jian)督(du)(du)權和否決權。會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)委員(yuan)會(hui)是(shi)(shi)一個獨立組(zu)織，但它的工作需要(yao)(yao)監(jian)督(du)(du)，在我國由(you)誰來(lai)扮演這個監(jian)督(du)(du)角色，證監(jian)會(hui)或其他組(zu)織，準則(ze)的主要(yao)(yao)實施對象是(shi)(shi)誰，就應(ying)由(you)相應(ying)的機構來(lai)行使監(jian)督(du)(du)和否決權。

　　4.建立財務會計概念框架體系

　　從國(guo)際經驗(yan)來看，高質量的(de)(de)會計準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)需要構建(jian)一(yi)(yi)個(ge)財務(wu)會計概念框(kuang)架體系。概念框(kuang)架是(shi)一(yi)(yi)種(zhong)基(ji)本原則(ze)(ze)(ze)(ze)，是(shi)一(yi)(yi)個(ge)能引導一(yi)(yi)貫的(de)(de)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)，描(miao)述財務(wu)會計和(he)財務(wu)報表(biao)的(de)(de)性質、功能和(he)局限(xian)，由相(xiang)互聯系的(de)(de)目標與基(ji)本原則(ze)(ze)(ze)(ze)所(suo)構成的(de)(de)有機系統。

　　第一(yi)(yi)，概念框(kuang)架的本質(zhi)是一(yi)(yi)種基(ji)本原則(ze)。

　　第二，概念框(kuang)架的(de)作用(yong)有兩個：一是指導會(hui)計準則(ze)(ze)的(de)制定(ding)，以確保所有準則(ze)(ze)的(de)制定(ding)都能依據同一基礎，從而(er)避免準則(ze)(ze)與準則(ze)(ze)間的(de)相互背離和矛盾；二是描述財(cai)務會(hui)計和財(cai)務報(bao)表(biao)的(de)性質、功能和局限。

　　第三，概念(nian)框(kuang)架(jia)中(zhong)所包含的(de)(de)基本(ben)原(yuan)則，是由會計(ji)(ji)記錄(lu)、確認(ren)、計(ji)(ji)量和報告方面(mian)的(de)(de)基本(ben)概念(nian)所構(gou)成的(de)(de)。而對于會計(ji)(ji)準則制定以及(ji)解釋和應(ying)用(yong)中(zhong)所使用(yong)的(de)(de)其(qi)他(ta)概念(nian)，都是從這些基本(ben)概念(nian)中(zhong)演繹出(chu)來的(de)(de)。

　　第四，概念框架(jia)是(shi)一(yi)個有機(ji)系統，即構成概念框架(jia)的基本要素(su)之間是(shi)相互聯系并(bing)協調(diao)一(yi)致(zhi)的。

　　5.補充和修訂會計準則內容

　　對(dui)我(wo)國實務中尚(shang)未(wei)出(chu)現(xian)，但(dan)隨著市場經濟的發展(zhan)將(jiang)會出(chu)現(xian)的經濟現(xian)象，其準則(ze)的制定，在考慮我(wo)國經濟環境具體特(te)征的基(ji)礎上，可采用國際上多數國家所應用的比(bi)較先進(jin)科學的方(fang)法，也將(jiang)有助于我(wo)國準則(ze)的國際化。同時(shi)，理論界應當對(dui)此(ci)內(nei)容進(jin)行(xing)充分(fen)的研究、討論，進(jin)行(xing)前瞻性研究，并(bing)隨時(shi)關注國際研究動(dong)態，使我(wo)國會計準則(ze)跟上國際化的步伐。