“會(hui)計(ji)準(zhun)則是由(you)特(te)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)機構和(he)專門的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)人員通過一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程序制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)，適用(yong)于一定(ding)(ding)范(fan)圍的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)確(que)認、計(ji)量(liang)和(he)報告的(de)(de)(de)標準(zhun)。”一個國家(jia)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)準(zhun)則是根據(ju)本國的(de)(de)(de)經濟(ji)、政治、法律、文(wen)化、教育等(deng)環(huan)境因素的(de)(de)(de)特(te)點(dian)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)，因而各(ge)國會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)目標，會(hui)計(ji)的(de)(de)(de)基本原則和(he)方(fang)法，財(cai)務(wu)報表的(de)(de)(de)種(zhong)類格式(shi)、編(bian)制(zhi)(zhi)方(fang)法，會(hui)計(ji)術語及(ji)其(qi)含(han)義等(deng)都存(cun)在著差別。通過對英國會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)研究和(he)比較，有利于發展(zhan)規(gui)律和(he)完善我國會(hui)計(ji)準(zhun)則。

　　一、英國會計準則的內容和特點

　　（一(yi)）英(ying)國會計準則的概(gai)況

　　IASC的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)與(yu)美國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)GAAP是世界(jie)范(fan)圍內應用較為(wei)廣泛的(de)(de)(de)兩套會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)。許多國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)的(de)(de)(de)證券交易所，同時接受外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)上市(shi)公司按這兩套會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)編(bian)制的(de)(de)(de)財務報告。英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)委員會(hui)(hui)(hui)(hui)（IASC）有著“千絲萬縷”的(de)(de)(de)聯(lian)系。因為(wei)IASC的(de)(de)(de)總(zong)部(bu)就設在倫(lun)敦，而且英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)長期(qi)擔任著IASC的(de)(de)(de)主席或秘書長，在IASC中一(yi)直充當著主要角(jiao)色。至于英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)GAAP的(de)(de)(de)去向，英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)理事會(hui)(hui)(hui)(hui)（ASB）在趨(qu)同方(fang)面的(de)(de)(de)策(ce)略是什么，目前還不(bu)明朗。根據(ju)歐(ou)洲(zhou)法律(lv)，歐(ou)洲(zhou)的(de)(de)(de)上市(shi)公司從2005年(nian)起在編(bian)制合并報表(biao)時必須采(cai)(cai)用國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)（IAS）。英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)貿(mao)工部(bu)已經宣布上市(shi)公司在編(bian)制個別會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)報表(biao)時也可以(yi)采(cai)(cai)用IAS.從2005年(nian)1月起，英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)其他公司和(he)有限責任合伙企業也可采(cai)(cai)用IAS編(bian)制其個別及合并報表(biao)。歐(ou)洲(zhou)的(de)(de)(de)政府部(bu)門、會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)職業界(jie)和(he)經濟實體，都(dou)比較傾向于采(cai)(cai)用國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準則(ze)。

　　（二）英國會計準則(ze)的主要(yao)內容

　　會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)有(you)廣(guang)義(yi)(yi)和(he)(he)狹(xia)義(yi)(yi)之分。廣(guang)義(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)包括會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)概(gai)念(nian)框架(jia)、具(ju)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)釋性公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)、實(shi)(shi)(shi)務(wu)指引等文件，而狹(xia)義(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)僅指具(ju)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)。如，從廣(guang)義(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)理解(jie)，英(ying)國會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)由(you)幾個(ge)(ge)部(bu)分組成(cheng)：（1）財(cai)務(wu)報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)（Statement of Principles for Financial Reporting），簡稱(cheng)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)。實(shi)(shi)(shi)際上是一(yi)(yi)份(fen)制定(ding)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)概(gai)念(nian)框架(jia)，相當(dang)于美國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“財(cai)務(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)概(gai)念(nian)公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)”和(he)(he)國際會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)委員(yuan)會(hui)(hui)（IASC）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“編制和(he)(he)呈報(bao)財(cai)務(wu)報(bao)表的(de)(de)(de)(de)(de)(de)框架(jia)”等文件。原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)為(wei)(wei)制定(ding)和(he)(he)評價會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)以及為(wei)(wei)關(guan)(guan)心準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制定(ding)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)關(guan)(guan)人士提供(gong)了(le)一(yi)(yi)個(ge)(ge)實(shi)(shi)(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)、內外一(yi)(yi)致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)參(can)考框架(jia)。（2）具(ju)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)。英(ying)國具(ju)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)（或(huo)狹(xia)義(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)）目前實(shi)(shi)(shi)際上是由(you)“標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)(shi)務(wu)公(gong)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)”（SSAP）和(he)(he)“財(cai)務(wu)報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)”（FRS）兩(liang)部(bu)分所組成(cheng)。英(ying)國目前的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)共二(er)十八項(xiang)，由(you)九項(xiang)SSAP和(he)(he)十九項(xiang)FRS所組成(cheng)。（3）小(xiao)型報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)財(cai)務(wu)報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)。ASB從20世紀(ji)90年代(dai)中期(qi)起就開始(shi)研究關(guan)(guan)于“小(xiao)型報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)”（Financlal Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題，ASB出臺(tai)小(xiao)型報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)（FRSSE）對(dui)小(xiao)型報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)設立(li)了(le)嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確定(ding)標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)，并(bing)不適用于以下報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)：大中型公(gong)司(si)、集團和(he)(he)其(qi)他(ta)報(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)(ti)(ti)；上市公(gong)司(si)；銀行、建筑互助(zhu)協會(hui)(hui)或(huo)保險公(gong)司(si)等。（4）緊急(ji)問題工(gong)作(zuo)小(xiao)組“摘要(yao)(yao)(yao)”（UITF Abstracts）。即是由(you)ASB發(fa)(fa)布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)于“緊急(ji)問題工(gong)作(zuo)小(xiao)組”對(dui)某些特殊問題形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)致意(yi)(yi)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)摘要(yao)(yao)(yao)。制定(ding)和(he)(he)發(fa)(fa)布(bu)UITF摘要(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是：當(dang)現有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)或(huo)有(you)關(guan)(guan)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)立(li)法(fa)對(dui)某些重要(yao)(yao)(yao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)處理存在(zai)矛盾時，對(dui)采用什(shen)么樣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)處理方法(fa)形成(cheng)一(yi)(yi)致意(yi)(yi)見。至今(jin)，ASB已陸續(xu)發(fa)(fa)布(bu)了(le)二(er)十多項(xiang)UITF摘要(yao)(yao)(yao)。已發(fa)(fa)布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)UITF摘要(yao)(yao)(yao)只要(yao)(yao)(yao)沒有(you)被新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)所取(qu)代(dai)或(huo)被取(qu)消，就必須(xu)如同(tong)遵守(shou)SSAP與FRS那樣被遵守(shou)。

　　（三(san)）英國(guo)會計準則的特(te)點(dian)

　　雖然(ran)英(ying)(ying)國追隨美(mei)(mei)(mei)國制(zhi)定(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，但(dan)(dan)是(shi)(shi)英(ying)(ying)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)與(yu)(yu)(yu)美(mei)(mei)(mei)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)并不(bu)完全相(xiang)(xiang)(xiang)同。與(yu)(yu)(yu)美(mei)(mei)(mei)國等國家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)相(xiang)(xiang)(xiang)比，英(ying)(ying)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)大(da)致上(shang)有幾個(ge)(ge)特點(dian)：（1）“真(zhen)實(shi)和(he)(he)公(gong)(gong)(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求”至(zhi)高無上(shang)。在(zai)(zai)英(ying)(ying)國，“真(zhen)實(shi)和(he)(he)公(gong)(gong)(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求”是(shi)(shi)至(zhi)高無上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)（The True and Fair View is Overriding）。它(ta)是(shi)(shi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)指(zhi)導(dao)思想，也(ye)是(shi)(shi)對財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最終(zhong)測(ce)試，它(ta)對英(ying)(ying)國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)實(shi)務(wu)(wu)具(ju)有強有力和(he)(he)直接的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響。財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)只要(yao)能(neng)夠提(ti)(ti)供真(zhen)實(shi)和(he)(he)公(gong)(gong)(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)觀點(dian)，有時可以背離會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求，甚至(zhi)可以背離英(ying)(ying)國《公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)法(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有關(guan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)要(yao)求。（2）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)清晰明確。美(mei)(mei)(mei)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)通常被稱為“公(gong)(gong)(gong)認會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”。由于(yu)歷史的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)，“公(gong)(gong)(gong)認會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”是(shi)(shi)一(yi)個(ge)(ge)十分混(hun)雜和(he)(he)含(han)糊不(bu)清的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)概念(nian)(nian)。美(mei)(mei)(mei)國在(zai)(zai)“公(gong)(gong)(gong)認會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”中(zhong)(zhong)經(jing)常將“原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”、“實(shi)務(wu)(wu)”、“規則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”、“慣例(li)”、“方法(fa)(fa)”、“程序”等概念(nian)(nian)相(xiang)(xiang)(xiang)互混(hun)淆，這種(zhong)情況(kuang)曾受到(dao)了(le)查德(de)菲爾德(de)教授等人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)嚴厲(li)批評。與(yu)(yu)(yu)美(mei)(mei)(mei)國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)做(zuo)法(fa)(fa)不(bu)同，英(ying)(ying)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)所使(shi)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)各種(zhong)概念(nian)(nian)是(shi)(shi)比較嚴謹和(he)(he)明確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。（3）重(zhong)視法(fa)(fa)律環境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)約(yue)。在(zai)(zai)英(ying)(ying)國1948年的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)法(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)，已經(jing)提(ti)(ti)出了(le)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)必須(xu)符合(he)“真(zhen)實(shi)和(he)(he)公(gong)(gong)(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)觀點(dian)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求；而隨后修訂的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)法(fa)(fa)》則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)逐(zhu)漸規定(ding)了(le)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式和(he)(he)內容；從上(shang)個(ge)(ge)世紀70年代(dai)開始(shi)，英(ying)(ying)國雖然(ran)開始(shi)仿效美(mei)(mei)(mei)國，通過民間團體制(zhi)定(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，但(dan)(dan)是(shi)(shi)在(zai)(zai)英(ying)(ying)國所制(zhi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)中(zhong)(zhong)有一(yi)項重(zhong)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內容，就(jiu)是(shi)(shi)要(yao)求會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)與(yu)(yu)(yu)法(fa)(fa)律保持一(yi)致，這一(yi)點(dian)也(ye)就(jiu)成(cheng)為英(ying)(ying)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)與(yu)(yu)(yu)美(mei)(mei)(mei)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)顯(xian)著差別之一(yi)。（4）與(yu)(yu)(yu)國際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求進行(xing)協調(diao)。關(guan)于(yu)這一(yi)點(dian)，在(zai)(zai)英(ying)(ying)國《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)前(qian)言》中(zhong)(zhong)也(ye)作了(le)說(shuo)明：“在(zai)(zai)制(zhi)定(ding)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)時，已適當地考慮了(le)國際(ji)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)支持國際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)（IASC）協調(diao)國際(ji)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目標。作為這種(zhong)支持的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)行(xing)動(dong)，在(zai)(zai)每一(yi)項財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)中(zhong)(zhong)均(jun)設立了(le)一(yi)個(ge)(ge)小節，說(shuo)明在(zai)(zai)處理(li)相(xiang)(xiang)(xiang)同課題時它(ta)與(yu)(yu)(yu)國際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)（IAS）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系(xi)。在(zai)(zai)大(da)多數情況(kuang)下，遵守(shou)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)就(jiu)能(neng)自(zi)動(dong)地保證遵守(shou)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)”。

　　二、中國會計準則的特點

　　中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)在(zai)(zai)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程中，既借鑒和(he)(he)(he)吸收了國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)成(cheng)功的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)(jing)驗，同(tong)時也(ye)充分地考慮(lv)到中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)發展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要，即中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)情。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)種(zhong)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)現象(xiang)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)由我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)環境決定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，主(zhu)要表現在(zai)(zai)幾(ji)個(ge)(ge)方面(mian)(mian)：（1）政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)在(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)中起主(zhu)導(dao)作用。我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)實行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)體(ti)(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，公有(you)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)占(zhan)主(zhu)導(dao)地位(wei)，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)對(dui)宏(hong)(hong)觀(guan)(guan)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調控力度(du)較大；另一(yi)(yi)(yi)方面(mian)(mian)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)歷史文化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員普遍認同(tong)由國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)。（2）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)具(ju)有(you)突(tu)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)性、強制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)性和(he)(he)(he)權(quan)(quan)威性。中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)性，主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指(zhi)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)與頒(ban)布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)基(ji)礎、政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)部(bu)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)注(zhu)和(he)(he)(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響。就全社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)而言，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)投資(zi)在(zai)(zai)企(qi)業(ye)(ye)資(zi)金來源中占(zhan)主(zhu)體(ti)(ti)，決定(ding)(ding)(ding)了政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)必然在(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)中體(ti)(ti)現其(qi)意(yi)愿、發揮主(zhu)導(dao)作用。因此，中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)性，反映了濃(nong)厚(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)利(li)益色(se)彩。中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)強制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)性和(he)(he)(he)權(quan)(quan)威性，主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指(zhi)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)呈(cheng)其(qi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法律體(ti)(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)重(zhong)要組(zu)(zu)成(cheng)部(bu)分，且由財政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)直接組(zu)(zu)織(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)和(he)(he)(he)頒(ban)布實施，具(ju)有(you)法律上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)強制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)(he)(he)權(quan)(quan)威。（3）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)和(he)(he)(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)并存。主(zhu)要表現在(zai)(zai)兩個(ge)(ge)方面(mian)(mian)：一(yi)(yi)(yi)，企(qi)業(ye)(ye)具(ju)體(ti)(ti)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)規范(fan)(fan)(fan)上(shang)(shang)(shang)市(shi)公司會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行為的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，非上(shang)(shang)(shang)市(shi)公司在(zai)(zai)相(xiang)當長(chang)時期內(nei)仍(reng)采(cai)用會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規范(fan)(fan)(fan)模式(shi)；二，在(zai)(zai)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)及非營利(li)組(zu)(zu)織(zhi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)體(ti)(ti)系中，財政(zheng)(zheng)(zheng)總預算會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)(he)行政(zheng)(zheng)(zheng)單位(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)采(cai)用會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規范(fan)(fan)(fan)模式(shi)，事業(ye)(ye)單位(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)以基(ji)本準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)為原則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)性規范(fan)(fan)(fan)，以會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)為具(ju)體(ti)(ti)規范(fan)(fan)(fan)。（4）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)目(mu)標呈(cheng)多元化。我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)《企(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)》第十一(yi)(yi)(yi)條明(ming)確規定(ding)(ding)(ding)“會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息應當符合國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)宏(hong)(hong)觀(guan)(guan)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求(qiu)；滿(man)(man)足有(you)關(guan)各方了解企(qi)業(ye)(ye)財務(wu)狀況和(he)(he)(he)經(jing)(jing)(jing)(jing)營成(cheng)果的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要；滿(man)(man)足企(qi)業(ye)(ye)加強內(nei)部(bu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要”。這實質上(shang)(shang)(shang)確定(ding)(ding)(ding)了我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)三(san)(san)重(zhong)目(mu)標結構，即會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要服務(wu)對(dui)象(xiang)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)：投資(zi)者、銀行、銀行外的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)其(qi)他債權(quan)(quan)人、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅務(wu)部(bu)門、企(qi)業(ye)(ye)管(guan)(guan)理(li)(li)階層(ceng)(ceng)、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)宏(hong)(hong)觀(guan)(guan)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)門等。（5）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)體(ti)(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)框架結構具(ju)有(you)三(san)(san)個(ge)(ge)層(ceng)(ceng)次(ci)。從我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)目(mu)前已頒(ban)布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)來看，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)體(ti)(ti)系包(bao)(bao)括(kuo)三(san)(san)個(ge)(ge)層(ceng)(ceng)次(ci)：第一(yi)(yi)(yi)層(ceng)(ceng)次(ci)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)基(ji)本會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，包(bao)(bao)括(kuo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)所(suo)運用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本概念、原則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)和(he)(he)(he)方法；第二層(ceng)(ceng)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)具(ju)體(ti)(ti)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，它(ta)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)體(ti)(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)體(ti)(ti)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)財務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)確認、計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量和(he)(he)(he)披露(lu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體(ti)(ti)、恰當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規范(fan)(fan)(fan)；第三(san)(san)層(ceng)(ceng)次(ci)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)指(zhi)南，它(ta)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)具(ju)體(ti)(ti)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進一(yi)(yi)(yi)步解釋(shi)和(he)(he)(he)說明(ming)，加上(shang)(shang)(shang)必要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)舉(ju)例(li)，以提高其(qi)可操作性。

　　三、中英會計準則比較

　　（一(yi)）會(hui)計準則制(zhi)定機構的(de)比較

　　英(ying)國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)機(ji)(ji)構經(jing)歷了“會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)籌劃(hua)委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)(hui)”（ASSC）、“會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)(hui)”（ASC），到新的(de)(de)(de)(de)(de)“會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)(hui)”（ASB）的(de)(de)(de)(de)(de)演變，現在(zai)由(you)ASB負責制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)英(ying)國的(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)報告準(zhun)則(ze)。英(ying)國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)機(ji)(ji)構由(you)純(chun)粹的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職業界(jie)民(min)(min)間組織，發(fa)展成一(yi)個“半獨(du)立”的(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)(ji)構。英(ying)國的(de)(de)(de)(de)(de)ASB屬于半獨(du)立，而中國的(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)則(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)機(ji)(ji)構屬于不獨(du)立。英(ying)國的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)管(guan)理(li)機(ji)(ji)構是(shi)民(min)(min)間性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)是(shi)由(you)民(min)(min)間會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)專業團體(ti)(ti)頒布(bu)實施的(de)(de)(de)(de)(de)，并不一(yi)定(ding)(ding)(ding)具有(you)法(fa)(fa)律約(yue)束力(li)，但(dan)法(fa)(fa)院給予(yu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)專業團體(ti)(ti)所頒布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)以(yi)很大的(de)(de)(de)(de)(de)支持。中國的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)管(guan)理(li)體(ti)(ti)制(zhi)(zhi)是(shi)行政性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)，中國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)管(guan)理(li)體(ti)(ti)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)“行政色彩”更(geng)濃。會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)明確(que)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，國務(wu)院財政部(bu)是(shi)全國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)主管(guan)部(bu)門(men)。

　　（二(er)）會(hui)計準則制定人員的比較

　　英(ying)國(guo)(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定機(ji)構的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)組成(cheng)結構、任(ren)命方(fang)式和代(dai)(dai)表(biao)性(xing)不(bu)同，主(zhu)(zhu)要表(biao)現在兩個方(fang)面：其一，英(ying)國(guo)(guo)ASB成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)來自于(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)、律師事(shi)務所(suo)、證(zheng)券交易(yi)所(suo)、銀(yin)(yin)行(xing)(xing)和上市(shi)公司(si)等(deng)(deng)多方(fang)面，但(dan)他們基本上由會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)業組織聯合(he)成(cheng)立(li)的(de)“會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)團體(ti)咨(zi)詢委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)”委(wei)派(pai)，惟獨ASB主(zhu)(zhu)席一職(zhi)由英(ying)國(guo)(guo)貿易(yi)與工業大臣和英(ying)格蘭銀(yin)(yin)行(xing)(xing)總裁(cai)聯合(he)任(ren)命，因此ASB己帶(dai)有(you)半官方(fang)色彩(cai)；其二，為了保護公眾利益并且(qie)不(bu)受其他利益團體(ti)影響，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)應(ying)由專職(zhi)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)擔任(ren)。英(ying)國(guo)(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定機(ji)構ASB的(de)9位成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)中，除(chu)ASB主(zhu)(zhu)席和技(ji)術部主(zhu)(zhu)任(ren)是(shi)(shi)專職(zhi)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)外，其他都是(shi)(shi)兼職(zhi)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。中國(guo)(guo)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則由財政(zheng)部制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定，但(dan)具體(ti)參與制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)也并不(bu)僅(jin)僅(jin)局限于(yu)財政(zheng)部官員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，還(huan)包(bao)括通過世界銀(yin)(yin)行(xing)(xing)技(ji)術援助資金聘(pin)請的(de)由德(de)勤國(guo)(guo)際會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)公司(si)有(you)關(guan)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)組成(cheng)的(de)國(guo)(guo)外咨(zi)詢專家組和由學術界、政(zheng)府部門(men)、企業界等(deng)(deng)代(dai)(dai)表(biao)組成(cheng)的(de)國(guo)(guo)內咨(zi)詢專家組。中國(guo)(guo)與英(ying)國(guo)(guo)參與會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，都具有(you)廣泛的(de)代(dai)(dai)表(biao)性(xing)。

　　（三(san)）會計準則權威性(xing)比較

　　英(ying)(ying)國(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)權(quan)威(wei)性(xing)和法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)地(di)位(wei)(wei)更強。1989年(nian)的(de)(de)(de)英(ying)(ying)國(guo)《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》首(shou)次引(yin)入了(le)(le)(le)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)定(ding)義，并要求除(chu)了(le)(le)(le)小(xiao)型公(gong)司之外，任何公(gong)司的(de)(de)(de)財務(wu)報(bao)表都應(ying)說明，是(shi)(shi)否根據適用的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)編(bian)制的(de)(de)(de)，對與(yu)這(zhe)些準則(ze)(ze)(ze)是(shi)(shi)否有任何重大背離(li)均(jun)作了(le)(le)(le)特別(bie)提(ti)示，并解釋了(le)(le)(le)理由。ASB發布的(de)(de)(de)財務(wu)報(bao)告準則(ze)(ze)(ze)以及所采用的(de)(de)(de)標(biao)準會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)實務(wu)公(gong)告，都是(shi)(shi)《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》所承認(ren)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)。自ASB發布的(de)(de)(de)“財務(wu)報(bao)告準則(ze)(ze)(ze)”被《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》奠定(ding)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)地(di)位(wei)(wei)。英(ying)(ying)國(guo)目前的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)不僅(jin)具有權(quan)威(wei)性(xing)，并且(qie)還(huan)已經取得了(le)(le)(le)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)上的(de)(de)(de)認(ren)可(ke)，中國(guo)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)是(shi)(shi)由政府(fu)(fu)機構制定(ding)，政府(fu)(fu)官(guan)員的(de)(de)(de)參(can)與(yu)是(shi)(shi)必然的(de)(de)(de)；英(ying)(ying)國(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)雖由民間機構制定(ding)，但通過吸收(shou)政府(fu)(fu)官(guan)員參(can)與(yu)，也為會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)獲得政府(fu)(fu)支(zhi)持奠定(ding)了(le)(le)(le)基礎。

　　（四）會計準則制(zhi)定目標(biao)的(de)比較(jiao)

　　英國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)制訂(ding)目標(biao)是為投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)服(fu)務，維護(hu)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)人的(de)(de)(de)權(quan)益(yi)，為投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)人提供決(jue)(jue)策依據，有助(zhu)于(yu)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)對企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營業(ye)(ye)績做出評價(jia)。這種會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)有利于(yu)保護(hu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)、債(zhai)權(quan)人的(de)(de)(de)利益(yi)，但在會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)處理的(de)(de)(de)合理性(xing)方面有所(suo)欠缺。我國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)強調會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息應(ying)符(fu)合國(guo)(guo)(guo)家宏觀經(jing)濟管(guan)理的(de)(de)(de)要求，滿足投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)人、債(zhai)權(quan)人決(jue)(jue)策的(de)(de)(de)需要，滿足企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)加強內部經(jing)營管(guan)理，建(jian)立現代企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)制度的(de)(de)(de)需要。我國(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)主要問(wen)題(ti)是無法較好地適(shi)合企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)實際，發揮(hui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)能動性(xing)。

　　（五）會計準則(ze)制定程(cheng)序的比較(jiao)

　　會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程(cheng)序包括會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)起草、討(tao)論(lun)(lun)、征(zheng)(zheng)求意(yi)(yi)見(jian)、批準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)、發布(bu)(bu)的(de)(de)全過程(cheng)以及(ji)所采用(yong)的(de)(de)方法。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)質(zhi)量，與它的(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)程(cheng)序密(mi)切相關。英(ying)國(guo)在(zai)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)方面已積累了大(da)量可供借鑒的(de)(de)經驗。中國(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)，充分(fen)參(can)照了英(ying)美及(ji)國(guo)際會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)。財政部(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)司領導(dao)及(ji)相關負責人組成會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)核心小組，負責總體計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃和重(zhong)大(da)問(wen)題的(de)(de)研究討(tao)論(lun)(lun)與初(chu)步決(jue)策。完成的(de)(de)征(zheng)(zheng)求意(yi)(yi)見(jian)稿(gao)對(dui)外公(gong)布(bu)(bu)征(zheng)(zheng)求意(yi)(yi)見(jian)，經過充分(fen)討(tao)論(lun)(lun)并作修改后才批準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)發布(bu)(bu)：（1）在(zai)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)公(gong)開(kai)性方面，英(ying)國(guo)從討(tao)論(lun)(lun)備(bei)忘錄(lu)到準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)征(zheng)(zheng)求意(yi)(yi)見(jian)稿(gao)全部(bu)對(dui)外公(gong)開(kai)，必要(yao)時還舉(ju)行公(gong)開(kai)聽證活動(dong)；而我國(guo)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)程(cheng)序則(ze)(ze)(ze)(ze)比較秘密(mi)，制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)議從不(bu)對(dui)外公(gong)開(kai)，僅發布(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)征(zheng)(zheng)求意(yi)(yi)見(jian)稿(gao)，也極少舉(ju)行任何(he)公(gong)開(kai)聽證活動(dong)。（2）在(zai)尋求會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論(lun)(lun)的(de)(de)支(zhi)持方面，英(ying)國(guo)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)了“財務報告原則(ze)(ze)(ze)(ze)公(gong)告”，并以此指導(dao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)；我國(guo)在(zai)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)時尚缺乏“概念框架”的(de)(de)指導(dao)。

　　（六）會計準則對會計概念界定的比較

　　英(ying)(ying)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)所使(shi)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種概念(nian)(nian)(nian)是比較嚴謹和明(ming)確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。ASSC在(zai)(zai)1971年(nian)發布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)SSAP2“會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)揭示(shi)”中，區分了三個層次(ci)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)概念(nian)(nian)(nian)，ASB在(zai)(zai)2000年(nian)發布(bu)了FRS18“會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政策(ce)”，以(yi)此(ci)取代了SSAP2“會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)揭示(shi)”，明(ming)確(que)界(jie)定(ding)(ding)各(ge)種會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)：（1）基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)，是指(zhi)(zhi)企(qi)業編制(zhi)定(ding)(ding)期財(cai)務(wu)報表所依據(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)廣泛性(xing)(xing)(xing)基本(ben)假(jia)設(she)，主要(yao)(yao)(yao)(yao)包(bao)括(kuo)持續經(jing)營、權責發生(sheng)制(zhi)、一(yi)致性(xing)(xing)(xing)、審慎性(xing)(xing)(xing)。基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)包(bao)括(kuo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)假(jia)設(she)在(zai)(zai)內，英(ying)(ying)國(guo)(guo)僅列舉(ju)了四條，其他一(yi)些(xie)(xie)原則(ze)雖然沒(mei)有單獨列明(ming)，但(dan)理解為(wei)它們實(shi)(shi)際上(shang)(shang)已(yi)被(bei)公認(ren)，如果沒(mei)有特別(bie)說明(ming)，就(jiu)假(jia)設(she)它們已(yi)被(bei)遵守。（2）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)基礎，是指(zhi)(zhi)將基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)表達或應用(yong)(yong)到(dao)財(cai)務(wu)交易事項中所使(shi)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)法。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)基礎是在(zai)(zai)基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)指(zhi)(zhi)導(dao)下(xia)歸納(na)或演繹發展起來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)方(fang)法，屬于(yu)標準會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)，即相當(dang)于(yu)美國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)。由于(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)基礎實(shi)(shi)際上(shang)(shang)要(yao)(yao)(yao)(yao)比基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)概念(nian)(nian)(nian)多(duo)得(de)多(duo)，因此(ci)處理某一(yi)特別(bie)事項可(ke)能存(cun)在(zai)(zai)不止(zhi)一(yi)種被(bei)認(ren)可(ke)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)基礎或方(fang)法。而會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展則(ze)越來越要(yao)(yao)(yao)(yao)求縮小這(zhe)種選(xuan)(xuan)擇(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍，以(yi)減少會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異。（3）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政策(ce)，是指(zhi)(zhi)由企(qi)業自(zi)行判斷并選(xuan)(xuan)擇(ze)采用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)那些(xie)(xie)最適合企(qi)業環(huan)境(jing)、最有利于(yu)企(qi)業編制(zhi)財(cai)務(wu)報表的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特定(ding)(ding)基礎。我國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)(ban)(ban)(ban)原則(ze)，根據(ju)其在(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算(suan)(suan)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)，大體(ti)上(shang)(shang)可(ke)以(yi)劃分為(wei)四類：體(ti)現(xian)總體(ti)性(xing)(xing)(xing)要(yao)(yao)(yao)(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)(ban)(ban)(ban)原則(ze)；體(ti)現(xian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信息質量要(yao)(yao)(yao)(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)(ban)(ban)(ban)原則(ze)；體(ti)現(xian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)要(yao)(yao)(yao)(yao)素確(que)認(ren)計(ji)(ji)(ji)量方(fang)面要(yao)(yao)(yao)(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)(ban)(ban)(ban)原則(ze)；劃分收(shou)益性(xing)(xing)(xing)支出與資本(ben)性(xing)(xing)(xing)支出原則(ze)；體(ti)現(xian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)修(xiu)訂(ding)性(xing)(xing)(xing)慣例(li)要(yao)(yao)(yao)(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)(ban)(ban)(ban)原則(ze)。

　　四、啟示及結論

　　英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)機構(gou)(gou)均在(zai)(zai)致(zhi)力于(yu)(yu)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)高(gao)質量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，因此在(zai)(zai)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)機構(gou)(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重組、準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)甄選、準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改善(shan)以及概(gai)念(nian)框(kuang)架(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設等方面作了大量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作。英(ying)(ying)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)經驗(yan)可(ke)以為(wei)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)所(suo)借(jie)鑒：（1）處理會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)本國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)化(hua)與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際化(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系。把握(wo)世界會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)變革(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)動向(xiang)，明(ming)確每個會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變遷、制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)或改革(ge)動因，了解和(he)掌握(wo)具體(ti)操作方法，在(zai)(zai)借(jie)鑒國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)外經驗(yan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu)上制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)高(gao)質量會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)是(shi)加強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監管、防范(fan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)(yao)方法。而(er)在(zai)(zai)不(bu)同(tong)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)和(he)經濟體(ti)制(zhi)(zhi)下(xia)，采用(yong)與(yu)全(quan)球標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)有差異的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、反映(ying)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)特(te)殊經濟環(huan)境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，在(zai)(zai)一定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)條件下(xia)是(shi)符合(he)客觀要(yao)(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)應(ying)(ying)注意比較和(he)研究(jiu)各(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)既適合(he)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)情特(te)點(dian)、又(you)保持國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際先進的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)。（2）構(gou)(gou)建(jian)(jian)良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)模式。良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)由恰(qia)當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)機構(gou)(gou)、高(gao)素質的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)人(ren)員(yuan)(yuan)以及完(wan)(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)程(cheng)序所(suo)構(gou)(gou)成。恰(qia)當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)機構(gou)(gou)能適合(he)它(ta)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)環(huan)境，并維護(hu)絕大多數人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益，它(ta)應(ying)(ying)有廣泛的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)代表(biao)性與(yu)相對的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性。高(gao)素質的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)人(ren)員(yuan)(yuan)是(shi)指他們應(ying)(ying)有正(zheng)直的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)品質、獨(du)立(li)和(he)公(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)品格、淵(yuan)博(bo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)知識、勤奮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作態(tai)度等，大部分應(ying)(ying)由專(zhuan)職的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)家擔任。完(wan)(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)程(cheng)序特(te)點(dian)是(shi)公(gong)平、公(gong)正(zheng)與(yu)公(gong)開，應(ying)(ying)舉(ju)行(xing)公(gong)開聽證(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)或將準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)機構(gou)(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有關(guan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)議向(xiang)大眾公(gong)開，保證(zheng)(zheng)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)開、透明(ming)和(he)民(min)主(zhu)化(hua)。（3）研究(jiu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)概(gai)念(nian)框(kuang)架(jia)(jia)。高(gao)質量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)必須(xu)建(jian)(jian)立(li)在(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論和(he)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)概(gai)念(nian)框(kuang)架(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu)之上，保證(zheng)(zheng)各(ge)項準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)之間(jian)內在(zai)(zai)一致(zhi)和(he)首尾(wei)一貫(guan)。但我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)目前還沒有這樣(yang)一個概(gai)念(nian)框(kuang)架(jia)(jia)，對于(yu)(yu)采用(yong)成文法體(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)而(er)言，尤其需(xu)要(yao)(yao)采用(yong)一套系統一致(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方法，以完(wan)(wan)善(shan)和(he)充實《企(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)》，科學界定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)概(gai)念(nian)，探討(tao)“財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)是(shi)為(wei)誰提供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)”這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)本理念(nian)問題，突出投資人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)需(xu)求。

　　中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)尚在制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)過(guo)程(cheng)中(zhong)，無論(lun)從會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)內容上(shang)看，還是(shi)從會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)程(cheng)序(xu)方法(fa)上(shang)看，都(dou)(dou)存在不(bu)少(shao)問題(ti)，需要(yao)進(jin)(jin)行深入研(yan)究(jiu)。同時，有許(xu)多內容需要(yao)完善和補充，如(ru)中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)體系結構、理論(lun)框架、國(guo)(guo)際(ji)協調(diao)、修(xiu)訂(ding)程(cheng)序(xu)和方法(fa)以及(ji)監督機制(zhi)(zhi)(zhi)等問題(ti)，都(dou)(dou)需要(yao)進(jin)(jin)一步研(yan)究(jiu)。各國(guo)(guo)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)都(dou)(dou)有各自的(de)(de)特點(dian)，隨著國(guo)(guo)際(ji)經濟交往的(de)(de)加(jia)強、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)國(guo)(guo)際(ji)化(hua)的(de)(de)要(yao)求(qiu)也(ye)越發迫切。而我(wo)(wo)國(guo)(guo)實施(shi)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度體系，是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算制(zhi)(zhi)(zhi)度改革(ge)的(de)(de)必然選(xuan)擇，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度中(zhong)的(de)(de)一般規定(ding)中(zhong)又包括了(le)許(xu)多會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)內容，這在一定(ding)意義上(shang)或(huo)許(xu)可(ke)看成(cheng)是(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)變異。總之，我(wo)(wo)國(guo)(guo)企業會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度與企業會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)將(jiang)長期并行，共同指導和規范我(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)實踐。

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