金銀首飾的零售業務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位（以下簡稱經營單位）以外的單位和個人的業務。下列行為視同零售業務：

　　（1）為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務。

　　（2）經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。

　　（3）未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

　　金銀首飾消費稅由生產環節改為由零售環節征收后，需要繳納金銀首飾消費稅的企業（主要是商品流通企業），應在“應交稅費”賬戶下增設“應交消費稅”明細賬戶，核算金銀首飾應納的消費稅。

　　一、自購自銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　消(xiao)費稅是(shi)價內稅，含在(zai)商品的(de)銷售收(shou)入(ru)中，故(gu)金銀首飾應納的(de)消(xiao)費稅計(ji)入(ru)銷售稅金。商品流通企業(ye)銷售金銀首飾的(de)收(shou)入(ru)計(ji)入(ru)“主(zhu)營業(ye)務收(shou)入(ru)”賬戶，其應納的(de)消(xiao)費稅相應計(ji)入(ru)“營業(ye)稅金及附加”賬戶。

　　企(qi)業采用以(yi)舊(jiu)(jiu)換新方式銷(xiao)售金(jin)銀首(shou)飾(shi)(shi)的(de)(de)，在銷(xiao)售實(shi)現時按(an)舊(jiu)(jiu)首(shou)飾(shi)(shi)的(de)(de)作(zuo)價借記(ji)“物資(zi)采購”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)；按(an)加(jia)收(shou)的(de)(de)差價和(he)收(shou)取(qu)的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)部(bu)分，借記(ji)“庫存現金(jin)”等賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)；按(an)舊(jiu)(jiu)首(shou)飾(shi)(shi)的(de)(de)作(zuo)價與(yu)加(jia)收(shou)的(de)(de)差價貸(dai)記(ji)“主營業務收(shou)入”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，按(an)收(shou)取(qu)的(de)(de)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)貸(dai)記(ji)“應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)——應交(jiao)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)（銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額）”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)；同時按(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定計(ji)算應交(jiao)納的(de)(de)消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)，借記(ji)“主營業務稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)及附加(jia)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，貸(dai)記(ji)“應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)——應交(jiao)消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。

　　二、受托代銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　企業(ye)受(shou)托(tuo)(tuo)代(dai)銷(xiao)金銀(yin)首飾的(de)，以受(shou)托(tuo)(tuo)方(fang)為消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)的(de)納稅(shui)(shui)人(ren)。受(shou)托(tuo)(tuo)代(dai)銷(xiao)有不同的(de)方(fang)式(shi)(shi)，一種是(shi)收取(qu)手(shou)續(xu)(xu)費(fei)(fei)方(fang)式(shi)(shi)，即根(gen)據(ju)所代(dai)銷(xiao)的(de)金銀(yin)首飾量向委托(tuo)(tuo)方(fang)收取(qu)手(shou)續(xu)(xu)費(fei)(fei)。在這種情況(kuang)下，收取(qu)的(de)手(shou)續(xu)(xu)費(fei)(fei)計(ji)入(ru)代(dai)購代(dai)銷(xiao)收入(ru)，根(gen)據(ju)銷(xiao)售(shou)價格計(ji)算交納的(de)消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)，相應沖減代(dai)購代(dai)銷(xiao)收入(ru)，銷(xiao)售(shou)實現時，借記“代(dai)購代(dai)銷(xiao)收入(ru)”賬(zhang)戶(hu)，貸記“應交稅(shui)(shui)費(fei)(fei)——應交消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶(hu)。

　　不(bu)采用收取手(shou)續費(fei)(fei)方(fang)(fang)式(shi)代銷的(de)，通常由委(wei)托方(fang)(fang)與(yu)受(shou)托方(fang)(fang)簽訂一個協(xie)議價，委(wei)托方(fang)(fang)按協(xie)議價收取所(suo)代銷的(de)貨款，實際銷售的(de)貨款與(yu)協(xie)議價之間(jian)的(de)差額歸受(shou)托方(fang)(fang)所(suo)有。在這種情(qing)況下，受(shou)托方(fang)(fang)繳納消費(fei)(fei)稅的(de)會計處理與(yu)自購(gou)自銷相(xiang)同(tong)。

　　三、金銀首飾包裝物應納消費稅的會計處理

　　根據(ju)有關(guan)規(gui)定，金(jin)銀首(shou)飾(shi)連(lian)同包裝物銷售(shou)(shou)的(de)，無論包裝物是否單獨計價，均應并(bing)入(ru)金(jin)銀首(shou)飾(shi)的(de)銷售(shou)(shou)額，計征消費稅。為此，現行會計制度(du)規(gui)定，金(jin)銀首(shou)飾(shi)連(lian)同包裝物銷售(shou)(shou)的(de)，應分別按情況進行會計處理：

　　（1）隨同金(jin)銀(yin)首飾(shi)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)不單獨(du)計價(jia)的包裝物(wu)，其收(shou)入隨同銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)的商(shang)品一(yi)(yi)并計入商(shang)品銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)入。因(yin)此包裝物(wu)應交(jiao)的消費稅與金(jin)銀(yin)首飾(shi)本(ben)身銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)應交(jiao)的消費稅應一(yi)(yi)并計入銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)稅金(jin)。

　　（2）隨同金銀首(shou)飾銷售單獨計(ji)價的包裝物，其(qi)(qi)收入(ru)計(ji)入(ru)其(qi)(qi)他業務(wu)收入(ru)。因此包裝物應交(jiao)的消費稅應計(ji)入(ru)其(qi)(qi)他業務(wu)支(zhi)出。

　　四、自購自用金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　從事生產(chan)、批發、零(ling)售業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)將金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)用(yong)(yong)于饋贈、贊(zan)助、集資、廣(guang)告、樣品(pin)(pin)、職工福(fu)利、獎(jiang)(jiang)勵等方面的(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)按(an)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)同類金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售價格(ge)作為計稅(shui)(shui)(shui)依(yi)據計算應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)；沒有同類金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)銷(xiao)售價格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)，按(an)組(zu)成計稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)計算納(na)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)于金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)移送(song)時，分別下(xia)列情況進行會計處理(li)：（1）用(yong)(yong)于饋贈、贊(zan)助的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)，借記(ji)(ji)“營(ying)業(ye)(ye)(ye)外支(zhi)出”科目(mu)(mu)，貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)”科目(mu)(mu)；（2）用(yong)(yong)于廣(guang)告的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)，借記(ji)(ji)“銷(xiao)貨費(fei)(fei)用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)（外商(shang)投資的(de)(de)(de)(de)(de)商(shang)品(pin)(pin)流通企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)）、借記(ji)(ji)“經營(ying)費(fei)(fei)用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)（其他商(shang)品(pin)(pin)流通企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)）、借記(ji)(ji)“營(ying)業(ye)(ye)(ye)費(fei)(fei)用(yong)(yong)”科目(mu)(mu)（旅游企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)），貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)”科目(mu)(mu)；（3）用(yong)(yong)于職工福(fu)利、獎(jiang)(jiang)勵的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)銀(yin)首(shou)飾(shi)(shi)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)，借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)付福(fu)利費(fei)(fei)”科目(mu)(mu)、借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)付工資”科目(mu)(mu)（外商(shang)投資企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)）；貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)——應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)”科目(mu)(mu)。

　　【例(li)】某(mou)商(shang)場為(wei)增值(zhi)稅一(yi)般納稅人，某(mou)月舉辦(ban)卡拉(la)OK大獎賽(sai)，并將本(ben)企業經營的(de)(de)金銀(yin)(yin)首(shou)飾(shi)一(yi)批作(zuo)為(wei)獎品發放給獲獎者，該批金銀(yin)(yin)首(shou)飾(shi)的(de)(de)成(cheng)本(ben)為(wei)30 000元，當月同類金銀(yin)(yin)首(shou)飾(shi)的(de)(de)零售(shou)價為(wei)40 950元。

　　則(ze)該企業消費稅的(de)計(ji)算和會計(ji)處理如(ru)下：

　　應納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）

　　應納增(zeng)值稅＝30 000×17％=5 100（元）

　　　　借：應付職工薪酬——職工福利            36 850

　　　　   貸：庫存商品                               30 000

　　　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）  5 100

　　　　               ——應交消費稅                  1 750

　　其他企業(ye)涉(she)及金銀首飾消費稅(shui)的(de)核算，比照商品(pin)流(liu)通企業(ye)金銀首飾消費稅(shui)的(de)會計核算處理。