在我國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅人。委托加工（另有規定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。

　　金銀首飾的零售業務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位（以下簡稱經營單位）以外的單位和個人的業務。下列行為視同零售業務：

　　（1）為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務。

　　（2）經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。

　　（3）未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

　　金銀首飾(shi)消(xiao)費(fei)(fei)稅由生產(chan)環節改為(wei)由零售環節征收后，需要繳納金銀首飾(shi)消(xiao)費(fei)(fei)稅的(de)企(qi)業(ye)（主要是商品流通企(qi)業(ye)），應(ying)在“應(ying)交(jiao)稅費(fei)(fei)”賬(zhang)戶(hu)下增設“應(ying)交(jiao)消(xiao)費(fei)(fei)稅”明細賬(zhang)戶(hu)，核算金銀首飾(shi)應(ying)納的(de)消(xiao)費(fei)(fei)稅。

　　一、自購自銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　消費稅(shui)是價內稅(shui)，含在商(shang)品的(de)銷(xiao)(xiao)售收(shou)入中，故金(jin)銀首飾應納的(de)消費稅(shui)計入銷(xiao)(xiao)售稅(shui)金(jin)。商(shang)品流通企(qi)業銷(xiao)(xiao)售金(jin)銀首飾的(de)收(shou)入計入“主(zhu)(zhu)營(ying)(ying)業務收(shou)入”賬(zhang)戶，其應納的(de)消費稅(shui)相應計入“主(zhu)(zhu)營(ying)(ying)業務稅(shui)金(jin)及附加”賬(zhang)戶。

　　企業(ye)(ye)采(cai)用以舊換新方式銷(xiao)售金(jin)銀(yin)首(shou)飾的(de)，在銷(xiao)售實現時按(an)(an)舊首(shou)飾的(de)作價(jia)借(jie)記“物資采(cai)購”賬(zhang)戶；按(an)(an)加收的(de)差價(jia)和收取的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)部分(fen)，借(jie)記“庫(ku)存現金(jin)”等賬(zhang)戶；按(an)(an)舊首(shou)飾的(de)作價(jia)與加收的(de)差價(jia)貸(dai)記“主營(ying)業(ye)(ye)務收入”賬(zhang)戶，按(an)(an)收取的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)貸(dai)記“應交稅(shui)(shui)費(fei)——應交增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)（銷(xiao)項稅(shui)(shui)額）”賬(zhang)戶；同時按(an)(an)稅(shui)(shui)法規定計算應交納(na)的(de)消費(fei)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)金(jin)，借(jie)記“主營(ying)業(ye)(ye)務稅(shui)(shui)金(jin)及附加”賬(zhang)戶，貸(dai)記“應交稅(shui)(shui)費(fei)——應交消費(fei)稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶。 考試大為你加油(you)

　　二、受托代銷金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　企業受(shou)托(tuo)(tuo)代(dai)銷(xiao)(xiao)金銀(yin)首(shou)飾的，以(yi)受(shou)托(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)(fang)為(wei)消費(fei)(fei)稅的納稅人(ren)。受(shou)托(tuo)(tuo)代(dai)銷(xiao)(xiao)有不同的方(fang)(fang)(fang)(fang)式(shi)，一(yi)種是(shi)收(shou)取手(shou)續費(fei)(fei)方(fang)(fang)(fang)(fang)式(shi)，即根據(ju)所代(dai)銷(xiao)(xiao)的金銀(yin)首(shou)飾量向委托(tuo)(tuo)方(fang)(fang)(fang)(fang)收(shou)取手(shou)續費(fei)(fei)。在這種情況下，收(shou)取的手(shou)續費(fei)(fei)計入代(dai)購(gou)(gou)代(dai)銷(xiao)(xiao)收(shou)入，根據(ju)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價格(ge)計算交(jiao)納的消費(fei)(fei)稅，相(xiang)應沖減代(dai)購(gou)(gou)代(dai)銷(xiao)(xiao)收(shou)入，銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)實現(xian)時，借記“代(dai)購(gou)(gou)代(dai)銷(xiao)(xiao)收(shou)入”賬戶，貸記“應交(jiao)稅費(fei)(fei)——應交(jiao)消費(fei)(fei)稅”賬戶。

　　不采用收(shou)取手(shou)續費(fei)方(fang)式代銷的，通(tong)常由委托方(fang)與(yu)受(shou)托方(fang)簽訂一個協(xie)議價，委托方(fang)按(an)協(xie)議價收(shou)取所代銷的貨款，實際銷售的貨款與(yu)協(xie)議價之間的差額(e)歸受(shou)托方(fang)所有(you)。在(zai)這種(zhong)情況下，受(shou)托方(fang)繳納消費(fei)稅的會計(ji)處理(li)與(yu)自(zi)(zi)購自(zi)(zi)銷相同。

　　三、金銀首飾包裝物應納消費稅的會計處理

　　根據有(you)關規定，金(jin)銀首(shou)飾連同包裝(zhuang)(zhuang)物銷(xiao)(xiao)售的，無論包裝(zhuang)(zhuang)物是否單獨計(ji)(ji)價，均(jun)應并(bing)入(ru)金(jin)銀首(shou)飾的銷(xiao)(xiao)售額，計(ji)(ji)征消費稅。為(wei)此，現行會計(ji)(ji)制(zhi)度(du)規定，金(jin)銀首(shou)飾連同包裝(zhuang)(zhuang)物銷(xiao)(xiao)售的，應分別按情況進行會計(ji)(ji)處理：

　　（1）隨(sui)同金(jin)(jin)銀(yin)首(shou)飾銷(xiao)售(shou)(shou)不單(dan)獨(du)計價的(de)包裝(zhuang)物，其收入(ru)隨(sui)同銷(xiao)售(shou)(shou)的(de)商品一(yi)并計入(ru)商品銷(xiao)售(shou)(shou)收入(ru)。因此包裝(zhuang)物應(ying)交的(de)消(xiao)費稅(shui)與金(jin)(jin)銀(yin)首(shou)飾本身(shen)銷(xiao)售(shou)(shou)應(ying)交的(de)消(xiao)費稅(shui)應(ying)一(yi)并計入(ru)銷(xiao)售(shou)(shou)稅(shui)金(jin)(jin)。

　　（2）隨同金(jin)銀首飾銷售單獨計價的(de)包裝物，其收入計入其他業務收入。因此包裝物應交的(de)消費(fei)稅應計入其他業務支(zhi)出(chu)。

　　四、自購自用金銀首飾應納消費稅的會計處理

　　從事生產、批發、零售業務的企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按企業同類金銀首飾的銷售價格作為計稅依據計算應交的消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。企業應于金銀首飾移送時，分別下列情況進行會計處理：（1）用于饋贈、贊助的金銀首飾應交納的消費稅，借記“營業外支出”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；（2）用于廣告的金銀首飾應交納的消費稅，借記“銷貨費用”科目（外商投資的商品流通企業）、借記“經營費用”科目（其他商品流通企業）、借記“營業費用”科目（旅游企業），貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；（3）用于職工福利、獎勵的金銀首飾應交納的消費稅，借記“應付福利費”科目、借記“應付工資”科目（外商投資企業）；貸記“應交稅費－應交消費稅”科目。

　　【例】某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業經營的金銀首飾一批作為獎品發放給獲獎者，該批金銀首飾的成本為30 000元，當月同類金銀首飾的零售價為40 950元。

　　則該企業消費(fei)稅的計算和會計處理如下：

　　應(ying)納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元(yuan)）

　　應納(na)增值稅(shui)＝30 000×17％=5 100（元）

　　借：應付職工(gong)薪酬——職工(gong)福利　36 850

　　    貸：庫(ku)存(cun)商品                            30 000

　　       應交稅費——應交增(zeng)值稅（進(jin)項稅額轉(zhuan)出）5 100

　　               ——應交消費稅                1 750

　　其他企業涉及金(jin)銀首飾消費稅(shui)的核(he)算，比照商品流通(tong)企業金(jin)銀首飾消費稅(shui)的會計核(he)算處理。