消費稅的(de)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理一般包(bao)括兩部分(fen)，即應交消費(fei)(fei)稅額(e)的(de)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理和實際交納消費(fei)(fei)稅額(e)的(de)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理。下面(mian)區(qu)別不同情況(kuang)具體加以說(shuo)明。

　　（1）公司生產的應稅消費品，銷售時或用于換取生產資料、消費資料及抵償債務、支付代購手續費等方面時，應按照應交消費稅額借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交(jiao)消費(fei)稅”賬戶。發生銷貨退回(hui)時做相(xiang)反的會計分錄。

　　【例】明天橡膠廠銷售汽車輪(lun)胎應(ying)納消(xiao)費稅額為(wei)36 000元。對(dui)此(ci)應(ying)做如下會計(ji)分(fen)錄：

　　借：營業稅金及附加   36 000

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   36 000

　　【例】假定上述工(gong)廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產設(she)備，應納(na)稅額仍為36 000元(yuan)。應做(zuo)如下(xia)會計分錄(lu)：

　　借：固定資(zi)產              36 000

　　    貸：應交(jiao)稅費——應交(jiao)消費稅   36 000

　　如果公司生產的應稅消費品用于投資且按規定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期股權投資”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶；如果公司生產的應稅消費品用于公司在建工程、非生產機構等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

　　【例】 大成汽車制造公司(si)用自產乘用車8輛投(tou)資于某客運公司(si)，按(an)規定這8輛小車共(gong)應(ying)(ying)交納消(xiao)費稅(shui)額40 000元。對此應(ying)(ying)做(zuo)如下會計分(fen)錄：

　　借(jie)：長期股權投資                   40 000

　　    貸：應交稅費(fei)——應交消費(fei)稅    40 000

　　【例】某啤(pi)酒廠為了擴大(da)產品銷路，舉辦一(yi)個啤(pi)酒展覽會，使用啤(pi)酒20噸，共計(ji)應納消費稅(shui)額4 400元。對(dui)此應做如下會計(ji)分錄：

　　借：銷(xiao)售(shou)費用                    4 400

　　    貸：應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)消費稅(shui)    4 400

　　對于(yu)隨(sui)同應(ying)稅(shui)消(xiao)(xiao)費品一同出(chu)售(shou)但(dan)單獨計價的(de)包(bao)裝物(wu)，按規定應(ying)交(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)消(xiao)(xiao)費稅(shui)，借記(ji)“其他業務支出(chu)”賬(zhang)戶(hu)，貸(dai)記(ji)“應(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)(jiao)消(xiao)(xiao)費稅(shui)”賬(zhang)戶(hu)。對于(yu)企業逾期未退還的(de)包(bao)裝物(wu)押(ya)金(jin)，按規定應(ying)交(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)消(xiao)(xiao)費稅(shui)，借記(ji)“其他業務支出(chu)”、“其他應(ying)付款”等賬(zhang)戶(hu)，貸(dai)記(ji)“應(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)(jiao)消(xiao)(xiao)費稅(shui)”賬(zhang)戶(hu)。

　　【例】某(mou)(mou)化妝(zhuang)品公(gong)司(si)向某(mou)(mou)商業企業銷售(shou)洗發(fa)水一批(pi)，所用包(bao)裝物單獨(du)計(ji)價，按規(gui)定(ding)應交(jiao)納消費稅稅額(e)2 000元。所做的會計(ji)分錄為：

　　借：其他業(ye)務成本             2 000

　　    貸(dai)：應交(jiao)稅費(fei)——應交(jiao)消費(fei)稅    2 000

　　公司(si)實際交(jiao)納(na)消費稅(shui)(shui)時，借記(ji)“應交(jiao)稅(shui)(shui)費——應交(jiao)消費稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶，貸記(ji)“銀行存款”賬(zhang)戶。發(fa)生退稅(shui)(shui)時做(zuo)相反的會計分錄。

　　【例】某橡膠廠用銀行存(cun)款交納上(shang)月應交納的(de)(de)消(xiao)費稅款36 000元。所做的(de)(de)會計(ji)分(fen)錄為：

　　借(jie)：應交(jiao)稅費(fei)——應交(jiao)消費(fei)稅   36 000

　　    貸：銀行(xing)存款                36 000

　　（2）企業將應(ying)稅產(chan)品用(yong)(yong)于在建(jian)工程及(ji)非生(sheng)產(chan)機構等方面，按(an)規定應(ying)交(jiao)納的消(xiao)費稅，借記“固定資產(chan)”、“在建(jian)工程”、“營(ying)業外支出”、“產(chan)品銷售(shou)費用(yong)(yong)”等科目，貸記“應(ying)交(jiao)稅費——應(ying)交(jiao)消(xiao)費稅”科目。

　　【例】某企(qi)(qi)業將自(zi)產的乘用(yong)車(che)(che)留廠自(zi)用(yong)，該(gai)車(che)(che)銷售價80 000元(yuan)，規定稅率(lv)9%；同時該(gai)企(qi)(qi)業還(huan)將自(zi)產的汽車(che)(che)輪胎(tai)20個用(yong)于(yu)企(qi)(qi)業更新工程，輪胎(tai)每個售價1 800元(yuan)，適(shi)用(yong)稅率(lv)10%.兩次應納消費稅分別為7 200元(yuan)和3 600元(yuan)。其分錄為：

　　借：固(gu)定(ding)資(zi)產    ;             7 200

　　    在(zai)建工(gong)程(cheng)                 3 600

　　    貸：應交稅費——應交消費稅   10 800

　　【例】某企(qi)業為了召(zhao)開定貨會，用(yong)本企(qi)業生產的甲類卷煙60條，招(zhao)待用(yong)戶，每條售價100元，稅率(lv)為45%，應納消費稅2 700元，其分錄為：

　　借(jie)：銷售費(fei)用(yong)                 2 700

　　    貸：應交(jiao)稅費——應交(jiao)消費稅   2 700

　　（3）委托加工的應稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅費——應交消(xiao)費稅”賬戶(hu)。

　　【例】某汽(qi)車(che)制(zhi)造(zao)(zao)公(gong)(gong)司委(wei)托(tuo)上述(shu)橡膠(jiao)廠加工汽(qi)車(che)輪胎(tai)一(yi)批，共(gong)應交納消費稅(shui)100 000元。當汽(qi)車(che)制(zhi)造(zao)(zao)公(gong)(gong)司將汽(qi)車(che)輪胎(tai)提回時，該(gai)橡膠(jiao)廠應代扣代繳(jiao)這筆應納稅(shui)款(kuan)，并按應扣稅(shui)額做如(ru)下會計分錄：

　　借(jie)：應收賬款             ;     100 000

　　    貸：應交稅(shui)費——應交消費稅(shui)    100 000

　　委托加工應稅消費品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應稅消費品收回后，用于連續生產應稅消費品并按規定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消(xiao)費稅”賬戶(hu)，貸記“應付賬款”、“銀(yin)行存款”等賬戶(hu)。

　　【例】假定上(shang)述(shu)汽(qi)(qi)車(che)制造(zao)公(gong)司收回輪胎后直接用于小汽(qi)(qi)車(che)的(de)制造(zao)之中。那(nei)么，該公(gong)司對橡膠廠代扣代繳的(de)消(xiao)費(fei)稅額100 000元可以予以抵(di)扣，所做的(de)會計分(fen)錄應為(wei)：

　　借(jie)：應(ying)(ying)交(jiao)稅費——應(ying)(ying)交(jiao)消費稅   100 000

　　    貸(dai)：應付賬款               100 000