小編絮語 不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。

    在調整賬面利潤與應納稅所得額時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。

    【籌劃案例】

    甲企業2008年底賬面利潤額為200萬元，已預交所得稅額為35萬元，該企業委托稅務代理人計算申報企業所得稅額。稅務代理人站在企業避稅的(de)角度計算所(suo)得稅額的(de)程序如(ru)下：

　　第一，計算調增額和調減額，并注意挖掘調減額，縮小調增額。

　　（1）審查營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定，國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

　　（2）審查營(ying)業外(wai)支(zhi)出賬戶，發現該年(nian)支(zhi)付稅款(kuan)滯納(na)金(jin)和罰款(kuan)2萬元。

　　（3）審查提取(qu)固定(ding)資(zi)產折舊發現，企(qi)業某固定(ding)資(zi)產折舊年限短于規(gui)定(ding)年限，經計算本年多提折舊8萬(wan)元。

　　（4）企(qi)(qi)業(ye)基本(ben)建設(she)工程(cheng)領用企(qi)(qi)業(ye)商(shang)品(pin)產品(pin)沒有作為收入處理，經計算(suan)該部分利(li)潤額為5萬元(yuan)。

　　根據上面審查結果，該(gai)企業所得調整額為：

　　調減額＝1＋9＝10（萬元）

　　調(diao)增額＝2＋8＋5＝15（萬元(yuan)）

　　稅務代理人根據歷年(nian)(nian)(nian)虧(kui)損彌(mi)補情況有關資料確定2008年(nian)(nian)(nian)以前(qian)尚未彌(mi)補虧(kui)損額共計(ji)55萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，其中2007年(nian)(nian)(nian)30萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2006年(nian)(nian)(nian)10萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2005年(nian)(nian)(nian)8萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2004年(nian)(nian)(nian)3萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2003年(nian)(nian)(nian)2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2002年(nian)(nian)(nian)2萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，由于2002年(nian)(nian)(nian)虧(kui)損對2008年(nian)(nian)(nian)來說彌(mi)補期已超過5年(nian)(nian)(nian)，因(yin)此不(bu)應彌(mi)補。

　　2008年彌補以前(qian)年度虧損額＝55－2＝53（萬元）

　　第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

    調(diao)整公式為：

　　應納稅所得額＝賬面利潤額＋調增利潤額－調減利潤額－稅前彌補虧損額

　　2008年應納稅所得稅額＝（200＋15－10－53）×25％＝38（萬元(yuan)）

　　匯算應補所得稅額＝38－35＝3（萬(wan)元(yuan)）