合同是業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)重(zhong)要(yao)環節，也是企業(ye)(ye)申報納稅的(de)(de)基礎。簽署合同前(qian)，企業(ye)(ye)有必要(yao)從稅務(wu)視角強化(hua)合同審(shen)核，從而盡可能(neng)防范潛在稅務(wu)風險。

合(he)同(tong)(tong)(tong)中的(de)相(xiang)對(dui)人，通常指(zhi)成就合(he)同(tong)(tong)(tong)關(guan)系(xi)的(de)雙方的(de)對(dui)應人或利害關(guan)系(xi)互存的(de)對(dui)立人。在審(shen)核合(he)同(tong)(tong)(tong)時，需要準(zhun)確(que)把握合(he)同(tong)(tong)(tong)相(xiang)對(dui)人的(de)相(xiang)關(guan)信息。

一是核實信息的準確性

單(dan)位(wei)名(ming)稱(cheng)、統一社會信(xin)(xin)用(yong)代(dai)碼等信(xin)(xin)息(xi)直接影響(xiang)(xiang)后續發票開具環(huan)節等工作。合同簽訂前，企業可通過互聯網(wang)或(huo)合同相對(dui)人提供(gong)的營業執(zhi)(zhi)照、自然人身份證等資料，核對(dui)具體信(xin)(xin)息(xi)，確保簽約主(zhu)體與收付款單(dan)位(wei)、發票抬頭保持(chi)一致(zhi)，避免信(xin)(xin)息(xi)有誤對(dui)合同執(zhi)(zhi)行及發票開具產生影響(xiang)(xiang)。

二是關注合同相對人的履約能力

具體來說，可結合工商登(deng)記信息、稅(shui)務機關(guan)公(gong)示信息等資(zi)料(liao)，綜合考察并評價對(dui)方的成立(li)時間、經(jing)營(ying)范圍、經(jing)營(ying)規模、生產能力(li)、納(na)稅(shui)信用(yong)等級等情(qing)況，盡量選擇與(yu)實力(li)較強(qiang)、信譽良好的企業交易(yi)，以防(fang)遭遇“空殼企業”“開票公(gong)司(si)”。

三是了解合同相對人的身份

當(dang)事人(ren)身份會直(zhi)接影響發票的類型、稅(shui)率(lv)以及特(te)定稅(shui)收(shou)優惠(hui)政策(ce)的適(shi)(shi)用(yong)。一方面(mian)，應關注合同(tong)(tong)相(xiang)對(dui)人(ren)是有(you)限責任公司(si)、個(ge)體工商(shang)戶還是自然(ran)人(ren)。身份不(bu)同(tong)(tong)，適(shi)(shi)用(yong)的稅(shui)收(shou)政策(ce)可能存在差異。比如(ru)，甲(jia)公司(si)與(yu)自然(ran)人(ren)乙簽訂一份購銷合同(tong)(tong)。這(zhe)種情況下(xia)，根據印花(hua)稅(shui)法規(gui)定，個(ge)人(ren)書立的動產(chan)買(mai)賣合同(tong)(tong)不(bu)屬(shu)于印花(hua)稅(shui)的征稅(shui)范圍(wei)，甲(jia)乙雙方均(jun)無須就(jiu)該(gai)份合同(tong)(tong)申報(bao)繳納印花(hua)稅(shui)。

另一方(fang)面，需要關注合同相對人是否屬(shu)于一些(xie)特定稅(shui)收優(you)惠政(zheng)策(ce)的(de)適用主體。以房(fang)(fang)屋(wu)出(chu)(chu)租(zu)為例，根據《財(cai)政(zheng)部(bu) 稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju) 住(zhu)房(fang)(fang)城鄉(xiang)建設(she)部(bu)關于完善住(zhu)房(fang)(fang)租(zu)賃(lin)(lin)有(you)關稅(shui)收政(zheng)策(ce)的(de)公(gong)告(gao)》（財(cai)政(zheng)部(bu) 稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju) 住(zhu)房(fang)(fang)城鄉(xiang)建設(she)部(bu)公(gong)告(gao)2021年(nian)第24號）規定，對企(qi)事業(ye)單位、社會團(tuan)體以及(ji)其他(ta)組織向個人、專業(ye)化(hua)規模化(hua)住(zhu)房(fang)(fang)租(zu)賃(lin)(lin)企(qi)業(ye)出(chu)(chu)租(zu)住(zhu)房(fang)(fang)的(de)，減按4%的(de)稅(shui)率征收房(fang)(fang)產稅(shui)，如向其他(ta)企(qi)業(ye)出(chu)(chu)租(zu)住(zhu)房(fang)(fang)，則(ze)沒有(you)優(you)惠規定。這(zhe)種情況(kuang)下，出(chu)(chu)租(zu)方(fang)應關注承租(zu)方(fang)是否符合住(zhu)房(fang)(fang)租(zu)賃(lin)(lin)企(qi)業(ye)的(de)條件(jian)，進而判斷后續(xu)能否享受房(fang)(fang)產稅(shui)優(you)惠。

合(he)同標(biao)的(de)，通常指(zhi)(zhi)合(he)同當事(shi)人權利和義(yi)務共同指(zhi)(zhi)向的(de)對象(xiang)。對于合(he)同標(biao)的(de)的(de)審核(he)，既要(yao)關注標(biao)的(de)名稱表述的(de)規范性(xing)，又要(yao)透過標(biao)的(de)判斷(duan)合(he)同的(de)實(shi)質。

一是準確描述標的名稱

標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)名(ming)稱，通(tong)常(chang)指(zhi)能(neng)使(shi)某種(zhong)標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)區別于其他(ta)標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)稱呼或概念。在合(he)同中(zhong)約(yue)定標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)名(ming)稱時(shi)，應使(shi)用(yong)(yong)標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)正式(shi)名(ming)稱，即(ji)標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)學名(ming)，并將其作(zuo)為發票項目(mu)名(ming)稱、出入(ru)庫(ku)單據、收發貨單據等資料管理的(de)(de)(de)依據。如果沒有標(biao)(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)學名(ming)，應盡(jin)量使(shi)用(yong)(yong)通(tong)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)名(ming)稱，避免(mian)使(shi)用(yong)(yong)簡稱、俗(su)稱、內部叫法(fa)。這樣既方便企業內部的(de)(de)(de)管理，也能(neng)在后(hou)續稅(shui)務(wu)檢查中(zhong)快速準(zhun)(zhun)確證明(ming)業務(wu)的(de)(de)(de)真實性。目(mu)前，稅(shui)務(wu)機(ji)關已經(jing)發布《商品和服務(wu)稅(shui)收分類(lei)編(bian)碼(ma)表(biao)(biao)》，建議簽訂合(he)同的(de)(de)(de)雙方參考標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)物品的(de)(de)(de)稅(shui)收分類(lei)編(bian)碼(ma)，確定標(biao)(biao)(biao)(biao)的(de)(de)(de)物的(de)(de)(de)表(biao)(biao)述方式(shi)，既統一(yi)規范(fan)，也有助于企業判斷適用(yong)(yong)的(de)(de)(de)增值稅(shui)稅(shui)率(lv)是(shi)否準(zhun)(zhun)確。

二是根據實質判斷合同類型

合(he)(he)同(tong)的(de)實(shi)質(zhi)是判斷(duan)業務適(shi)(shi)用稅(shui)收政策的(de)前提和基礎(chu)。在把握合(he)(he)同(tong)實(shi)質(zhi)時，需要從合(he)(he)同(tong)標的(de)入手(shou)，根(gen)據(ju)合(he)(he)同(tong)相(xiang)關(guan)條款(kuan)，判斷(duan)該(gai)合(he)(he)同(tong)約定(ding)的(de)權利義務內容，確定(ding)合(he)(he)同(tong)的(de)性質(zhi)，準確適(shi)(shi)用對應的(de)稅(shui)收政策。比如(ru)，如(ru)果(guo)(guo)合(he)(he)同(tong)約定(ding)以(yi)經(jing)營租(zu)(zu)賃(lin)方式將房(fang)屋出租(zu)(zu)給他人使用，則適(shi)(shi)用不動產經(jing)營租(zu)(zu)賃(lin)稅(shui)目，對應增值稅(shui)稅(shui)率(lv)為(wei)9%；如(ru)果(guo)(guo)合(he)(he)同(tong)約定(ding)以(yi)長（短(duan)）租(zu)(zu)形式出租(zu)(zu)酒店(dian)式公寓并提供配套服(fu)務，則適(shi)(shi)用住宿服(fu)務稅(shui)目，對應增值稅(shui)稅(shui)率(lv)為(wei)6%。

合(he)同價(jia)款通常與(yu)計稅依據相(xiang)一致，影響當事(shi)人(ren)的稅收負擔。合(he)同價(jia)款往往是合(he)同當事(shi)人(ren)關(guan)注的焦點(dian)(dian)，也是合(he)同審(shen)核(he)關(guan)注的重(zhong)點(dian)(dian)。

一是價款構成

規范合同(tong)價款構成(cheng)表述，明確含稅價格、不含稅價格、增值稅稅率(lv)，避免約定不明引起合同(tong)當事人之(zhi)間的爭議。尤其是合同(tong)同(tong)時(shi)涉及多項貨(huo)物、勞務、服務、無形資產或者(zhe)不動產時(shi)，要注意考慮不同(tong)標的對應的不同(tong)稅收政策。

二是價款支付

合同(tong)價款支(zhi)(zhi)付(fu)包(bao)括現(xian)金(jin)(jin)方(fang)(fang)(fang)式(shi)和非(fei)(fei)(fei)現(xian)金(jin)(jin)方(fang)(fang)(fang)式(shi)。目前(qian)，稅(shui)(shui)法并未對支(zhi)(zhi)付(fu)方(fang)(fang)(fang)式(shi)作出具體規定，但(dan)企業所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除管理(li)方(fang)(fang)(fang)面，對于因對方(fang)(fang)(fang)注(zhu)銷(xiao)、撤(che)銷(xiao)、依法被吊銷(xiao)營(ying)業執照、被稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)認定為非(fei)(fei)(fei)正常(chang)戶(hu)等特殊原(yuan)因無法補開、換(huan)開發票(piao)、其他外部憑(ping)證情形，采用非(fei)(fei)(fei)現(xian)金(jin)(jin)方(fang)(fang)(fang)式(shi)支(zhi)(zhi)付(fu)可能在向稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)證明業務(wu)真(zhen)實性時更具說服力。有鑒于此，建議合同(tong)盡量約定非(fei)(fei)(fei)現(xian)金(jin)(jin)方(fang)(fang)(fang)式(shi)支(zhi)(zhi)付(fu)，確保交易的資金(jin)(jin)流向有跡可循。另(ling)外，如非(fei)(fei)(fei)特殊情況，收付(fu)款單位應盡量與合同(tong)當(dang)事人保持一致，減少(shao)后續稅(shui)(shui)務(wu)檢查被認定為虛開的風險。

三是收付款進度

收付款(kuan)(kuan)進度直接(jie)(jie)影響(xiang)合(he)同各方(fang)(fang)當事人的(de)稅(shui)款(kuan)(kuan)申報情況(kuang)。對收款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)而(er)言(yan)(yan)，收款(kuan)(kuan)進度直接(jie)(jie)關聯(lian)各稅(shui)種(zhong)的(de)納(na)稅(shui)義(yi)務，需要根據(ju)具體的(de)進度確認各階段的(de)申報，避免(mian)出現逾期申報。對付款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)而(er)言(yan)(yan)，需要留意是(shi)否承擔(dan)代扣代繳義(yi)務。如扣繳義(yi)務人未按規定代扣代繳，可能面臨(lin)應扣未扣稅(shui)款(kuan)(kuan)50%以(yi)上3倍以(yi)下的(de)罰款(kuan)(kuan)。

發(fa)票是企業所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣(kou)除以及(ji)增(zeng)值稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額(e)抵扣(kou)的有效憑(ping)證(zheng)。合同審核時需要重點(dian)關注發(fa)票類型及(ji)對應稅(shui)(shui)率的相關條款(kuan)。

一是發票類型

合(he)同(tong)需明確交易具(ju)體開具(ju)的(de)發(fa)(fa)票是增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)普通(tong)發(fa)(fa)票還是增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票。按照現(xian)有規定，除銷(xiao)售免稅(shui)(shui)產(chan)品、銷(xiao)售對(dui)(dui)象為自然人(ren)等特殊情況之外，均能開具(ju)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票。對(dui)(dui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)來說，正常情況下，取得增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)普通(tong)發(fa)(fa)票與增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票對(dui)(dui)成(cheng)本基本沒(mei)有影響。對(dui)(dui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)來說，符合(he)條(tiao)件的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)進項(xiang)稅(shui)(shui)額，取得增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)(fa)票的(de)，可以從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額中抵扣。

二是發票稅率

對于發票稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的審核，要(yao)重(zhong)點關注(zhu)業(ye)務(wu)類型。大部分業(ye)務(wu)僅適(shi)用唯一(yi)的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)或征(zheng)收率(lv)，但目(mu)前部分業(ye)務(wu)可根據納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的意愿(yuan)，選(xuan)擇適(shi)用不同(tong)(tong)的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)或征(zheng)收率(lv)。以建(jian)筑工程(cheng)為(wei)例，增值稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)以清(qing)(qing)包工方式(shi)提供(gong)的建(jian)筑服務(wu)，可以選(xuan)擇適(shi)用一(yi)般(ban)計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)，也(ye)可以選(xuan)擇適(shi)用簡易計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)，因此，需要(yao)在(zai)合同(tong)(tong)條款(kuan)(kuan)中明確操作細節。最近幾年，增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)有所調整，小規模納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的征(zheng)收率(lv)也(ye)有變動(dong)。因此，建(jian)議(yi)在(zai)合同(tong)(tong)中約定出現稅(shui)(shui)(shui)收政策變動(dong)時的處理方式(shi)，防止因合同(tong)(tong)條款(kuan)(kuan)表(biao)述不清(qing)(qing)而導致企業(ye)自身(shen)利(li)益受(shou)損。

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