一、核算方法的選擇

中(zhong)小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)一(yi)般指資產(chan)規模較(jiao)小(xiao)(xiao)、產(chan)品(pin)的(de)生產(chan)工(gong)藝流程和產(chan)品(pin)結(jie)構(gou)及所用原材料大部(bu)分相(xiang)(xiang)同(tong)的(de)、管(guan)(guan)(guan)理(li)人(ren)(ren)員(yuan)（財務人(ren)(ren)員(yuan)少）相(xiang)(xiang)對(dui)精簡的(de)企(qi)業(ye)，管(guan)(guan)(guan)理(li)結(jie)構(gou)通常是垂直管(guan)(guan)(guan)理(li)體(ti)系(xi)。中(zhong)小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)因數(shu)(shu)量(liang)多而在經(jing)濟結(jie)構(gou)鏈中(zhong)起著不可少的(de)作用。隨著全球經(jing)濟一(yi)體(ti)化時代到來(lai)，具備先(xian)進技術的(de)人(ren)(ren)員(yuan)創辦新興的(de)科(ke)技型企(qi)業(ye)將不斷的(de)增加。中(zhong)小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)因受到財力(li)、物力(li)和人(ren)(ren)力(li)的(de)瓶(ping)頸，企(qi)業(ye)內部(bu)管(guan)(guan)(guan)理(li)水(shui)平、財務決(jue)策能(neng)力(li)、成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算制(zhi)度、財務控制(zhi)制(zhi)度等基本(ben)(ben)制(zhi)度一(yi)般不完整、不系(xi)統帶來(lai)會(hui)計基礎工(gong)作薄弱、會(hui)計信息數(shu)(shu)據采集不準確。在生產(chan)過(guo)程中(zhong)具體(ti)表現為：①沒有(you)專職的(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算人(ren)(ren)員(yuan)；②輔助核算部(bu)門(men)沒有(you)獨立核算；③車(che)間物流劃(hua)分不明顯、傳遞(di)手續不完善而導致(zhi)數(shu)(shu)據失(shi)真；④車(che)間生產(chan)管(guan)(guan)(guan)理(li)人(ren)(ren)員(yuan)與行(xing)政管(guan)(guan)(guan)理(li)人(ren)(ren)員(yuan)不區(qu)分。中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)的(de)這些特點決(jue)定了(le)他(ta)們應對(dui)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算方法進行(xing)簡化，使(shi)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算方法能(neng)符合其(qi)管(guan)(guan)(guan)理(li)的(de)需(xu)要(yao)；也同(tong)時決(jue)定了(le)他(ta)們大多數(shu)(shu)使(shi)用的(de)是實(shi)際(ji)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)法，而不會(hui)采用標準成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)法或其(qi)他(ta)的(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)(ben)核算方法。

二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法

中小型企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，無論(lun)其生(sheng)產什么類型的(de)產品(pin)(pin)，也不論(lun)管理標準(zhun)如(ru)何(he)，最(zui)終目標都是(shi)(shi)要(yao)(yao)按(an)照產品(pin)(pin)品(pin)(pin)種(zhong)算(suan)(suan)出(chu)產品(pin)(pin)成(cheng)本(ben)。按(an)產品(pin)(pin)品(pin)(pin)種(zhong)計算(suan)(suan)成(cheng)本(ben)，是(shi)(shi)產品(pin)(pin)成(cheng)本(ben)計算(suan)(suan)最(zui)基本(ben)要(yao)(yao)求(qiu)，品(pin)(pin)種(zhong)法(fa)是(shi)(shi)最(zui)基本(ben)的(de)成(cheng)本(ben)計算(suan)(suan)方法(fa)。若(ruo)有需要(yao)(yao)或(huo)管理上要(yao)(yao)求(qiu)按(an)訂單生(sheng)產，也可采用分批(pi)法(fa)。同(tong)時因小企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)一(yi)般不對外籌集(ji)資金或(huo)者籌借金額較小，一(yi)般不要(yao)(yao)向(xiang)金融機構報(bao)送報(bao)表而只(zhi)需向(xiang)稅(shui)(shui)務部門報(bao)送稅(shui)(shui)務報(bao)表，所執行(xing)的(de)也就不是(shi)(shi)嚴(yan)格意義(yi)上的(de)《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)會計制(zhi)度(du)》或(huo)《小企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)會計制(zhi)度(du)》，執行(xing)的(de)將(jiang)是(shi)(shi)符合(he)稅(shui)(shui)法(fa)規定的(de)一(yi)種(zhong)簡易的(de)能(neng)滿足稅(shui)(shui)法(fa)要(yao)(yao)求(qiu)的(de)會計政策，從而達到(dao)不違(wei)反稅(shui)(shui)法(fa)規定，避免(mian)涉嫌偷(tou)稅(shui)(shui)漏稅(shui)(shui)。

三、基本科目設置和成本核算思路

1．不分別設(she)置(zhi)基本(ben)生產(chan)(chan)成本(ben)和輔助生產(chan)(chan)成本(ben)兩大(da)(da)科目，將(jiang)其合并為一個(ge)生產(chan)(chan)成本(ben)科目，不再按產(chan)(chan)品(pin)設(she)明(ming)(ming)細賬，直接設(she)原(yuan)(yuan)材(cai)料、工(gong)資薪酬、動(dong)力費用(yong)、制造費用(yong)等幾個(ge)二級明(ming)(ming)細科目對大(da)(da)項費用(yong)進(jin)行(xing)歸集。因為中小企(qi)業(ye)經營范圍比(bi)較小，生產(chan)(chan)產(chan)(chan)品(pin)的工(gong)藝和產(chan)(chan)品(pin)結構及所耗原(yuan)(yuan)材(cai)料基本(ben)相同，除了主要原(yuan)(yuan)材(cai)料能歸屬(shu)到(dao)具(ju)體產(chan)(chan)品(pin)外(wai)，其它項目不宜歸屬(shu)到(dao)具(ju)體某一產(chan)(chan)品(pin)，其實(shi)核(he)算(suan)到(dao)產(chan)(chan)品(pin)反而(er)失去真實(shi)性(xing)。但(dan)當所用(yong)原(yuan)(yuan)料及所產(chan)(chan)產(chan)(chan)品(pin)區別較大(da)(da)，達到(dao)重要性(xing)原(yuan)(yuan)則，往(wang)往(wang)可(ke)以(yi)單一產(chan)(chan)品(pin)設(she)明(ming)(ming)細帳；也可(ke)不設(she)置(zhi)，而(er)以(yi)成本(ben)核(he)算(suan)表(biao)代(dai)替(ti)。

2．原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)范圍，在滿足生(sheng)產(chan)需(xu)要的(de)(de)前(qian)提(ti)下，只把產(chan)品構成(cheng)比(bi)例較大的(de)(de)幾(ji)種做為(wei)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)，把非(fei)主要的(de)(de)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)提(ti)前(qian)進入了成(cheng)本(ben)，這樣既(ji)能降低(di)工作量，也符合會計(ji)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則重要性原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)則。對生(sheng)產(chan)車(che)間月末(mo)已(yi)領(ling)未用的(de)(de)原(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)，酌情(qing)處理：若(ruo)(ruo)價值較低(di)，歸入當月即可；若(ruo)(ruo)價值較高，按照實(shi)際領(ling)用實(shi)用部(bu)分(fen)計(ji)算(suan)成(cheng)本(ben)。

3．中小企業因(yin)車(che)間(jian)(jian)劃分不(bu)明顯或雖(sui)明顯但傳遞手續(xu)不(bu)完(wan)全，制造(zao)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)科(ke)目很難按車(che)間(jian)(jian)設(she)明細(xi)賬，只好直接設(she)機物料(liao)、修理(li)(li)費(fei)(fei)(fei)(fei)、折舊等幾個(ge)二級(ji)明細(xi)科(ke)目對車(che)間(jian)(jian)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)進行歸集。同(tong)時因(yin)中小企業管(guan)理(li)(li)人員(yuan)多參加生產(chan)管(guan)理(li)(li)，對這種由管(guan)理(li)(li)人員(yuan)參與且發生的差旅費(fei)(fei)(fei)(fei)、辦公(gong)費(fei)(fei)(fei)(fei)而(er)無法(fa)確(que)定是車(che)間(jian)(jian)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)還是辦公(gong)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)而(er)往往直接歸屬到(dao)辦公(gong)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)內，直接記入管(guan)理(li)(li)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)。制造(zao)費(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)月底不(bu)先進行分配(pei)，而(er)是轉到(dao)生產(chan)成本科(ke)目后往往是已銷產(chan)品(pin)和庫存產(chan)品(pin)之間(jian)(jian)統一(yi)分配(pei)。

4．廢品損失(shi)只在(zai)管理上(shang)做處理，不單獨做成本核算，企(qi)業一般(ban)是按存記耗(hao)，按已銷售數(shu)量加庫(ku)存成品計算生產數(shu)量。

5．若(ruo)管理上或(huo)生產工藝(yi)上非常有必要，設自制半成品科(ke)目(mu)。否則不設。

6．設立(li)低值易耗品(pin)科目(mu)(mu)或不(bu)設直(zhi)接記入制(zhi)造費(fei)(fei)用(yong)(yong)——機物料或修理(li)費(fei)(fei)明細科目(mu)(mu)，同時(shi)設備查帳以備管(guan)理(li)需要(yao)，采用(yong)(yong)一次(ci)攤銷法，入賬同時(shi)即(ji)進行分(fen)配。

7．關于(yu)固(gu)定資產折舊(jiu)(jiu)，采用符合稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定的(de)(de)年(nian)限計(ji)算，可(ke)省去納稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整的(de)(de)麻煩又可(ke)以及(ji)時掌(zhang)握交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)額(e)度。稅(shui)(shui)(shui)法沒(mei)有明確規(gui)定的(de)(de)，應按稅(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)一般(ban)要求進行折舊(jiu)(jiu)核算。

8．對于在產品構成中所占比重較(jiao)小(xiao)且數量眾多(duo)的存(cun)(cun)貨一般采用(yong)實地盤存(cun)(cun)制，以(yi)存(cun)(cun)記耗(hao)計算每月實際消(xiao)耗(hao)量。

四、日常核算工作及成本數據資料的取得

（一）日常成本數據的歸集

1．日常成本計算離不開倉庫和車間(jian)等(deng)單據的(de)(de)傳遞、歸集、整理等(deng)，這就需要企業(ye)起碼有相應的(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理制度(du)。如庫房管(guan)(guan)(guan)理制度(du)，生產管(guan)(guan)(guan)理制度(du)等(deng)

2．生(sheng)產過程(cheng)中的各種(zhong)記錄：原材料入庫單、生(sheng)產計劃通(tong)知單、產品(pin)生(sheng)產領料單、成品(pin)或(huo)半成品(pin)入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。

3．日常發生的(de)(de)與生產(chan)(chan)有關的(de)(de)費用歸入(ru)生產(chan)(chan)成(cheng)本(ben)或制造費用科目。

（二）月底

1．計(ji)提(ti)折舊，結轉制造費用科目到生產成本(ben)科目。

2．取得原(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)庫月報表，先比對已入(ru)財(cai)務帳原(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)與庫房所報購入(ru)數(shu)量(liang)是否有出(chu)入(ru)，若有應屬(shu)發(fa)票未(wei)到者，要估價入(ru)賬。原(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)發(fa)出(chu)一般采用加(jia)權平(ping)均法。

3．取得(de)工資相關資料(liao)，計提工資及(ji)福利費。

4．由生(sheng)產車(che)間(jian)相關部門(men)提供(gong)各(ge)工序在產品數量及完(wan)工程(cheng)度分攤成本。

五、成本費用分配原則及方法

1．分配方法要符合企(qi)業自身的(de)生產特點及工藝(yi)流(liu)程，要能體現受益原(yuan)則。

2．分配(pei)標(biao)準(zhun)的(de)(de)選擇原則上(shang)應選擇的(de)(de)標(biao)準(zhun)與待分配(pei)的(de)(de)費用之間有一定(ding)關聯，并且容易(yi)取得。

3．能辨別受益對(dui)象的直接記入(ru)，不能明確辨別的按一定(ding)標準記入(ru)。

4．能直接歸屬到某(mou)一產品(pin)(pin)的原材(cai)料等大(da)項費(fei)用應直接歸入相(xiang)應產品(pin)(pin)。

5．不(bu)是直接成本費用一律采(cai)用產(chan)值(zhi)比(bi)例法(fa)分配(pei)，即(ji)按各產(chan)品(pin)的產(chan)值(zhi)占總產(chan)值(zhi)的比(bi)例進行分配(pei)，在產(chan)品(pin)按約當產(chan)量計算(suan)產(chan)值(zhi)參與分配(pei)。

六、簡易的成本核算方法的優缺點

1．核算基(ji)本(ben)準(zhun)確，能滿(man)足成(cheng)本(ben)分析的需要，也符合會計的重(zhong)要性原則，但不夠精確。

2．產(chan)(chan)品約(yue)當產(chan)(chan)量估計(ji)不夠準(zhun)確，這也是成本(ben)核算中的(de)不可避免的(de)問題(ti)，在中小型企業使用基(ji)本(ben)能(neng)夠滿足(zu)生產(chan)(chan)及(ji)管理決策的(de)需(xu)要，也基(ji)本(ben)達到稅務核算的(de)要求。

七、簡易成本核算的幾個相關問題

1．成本會計核心(xin)的(de)(de)是掌握企(qi)業(ye)的(de)(de)生(sheng)產(chan)流程和各個關(guan)鍵的(de)(de)作業(ye)，了解車間最(zui)新的(de)(de)生(sheng)產(chan)情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(ye)務結合，及時地分(fen)析(xi)每個月的(de)(de)成本波(bo)動的(de)(de)原因，為決策做好(hao)材料依據。

2．成本核算不僅是(shi)(shi)財務(wu)部(bu)門(men)的(de)事情(qing)，而是(shi)(shi)包括(kuo)生產管(guan)理(li)、采(cai)購與銷售(shou)(shou)各(ge)部(bu)門(men)的(de)事情(qing)。一是(shi)(shi)成本核算需要(yao)生產車間、技術部(bu)門(men)、采(cai)購部(bu)門(men)、銷售(shou)(shou)部(bu)門(men)等(deng)(deng)多部(bu)門(men)的(de)配(pei)合(he)；二(er)是(shi)(shi)計算出(chu)的(de)成本是(shi)(shi)否合(he)理(li)有價(jia)值，不但需要(yao)財務(wu)部(bu)門(men)的(de)不斷改善(shan)和時間的(de)印證，還(huan)需要(yao)生產、技術等(deng)(deng)部(bu)門(men)提(ti)供數據及客觀的(de)評價(jia)，僅靠財務(wu)部(bu)門(men)獨立思考有時難以發現問題。

3．成本(ben)會(hui)計實務(wu)應接受(shou)成本(ben)會(hui)計理(li)(li)(li)論(lun)(lun)的(de)(de)指導，但要理(li)(li)(li)論(lun)(lun)聯系實際(ji)突破相關理(li)(li)(li)論(lun)(lun)的(de)(de)束(shu)縛，不(bu)要局限在(zai)成本(ben)會(hui)計理(li)(li)(li)論(lun)(lun)的(de)(de)框框里面，最好的(de)(de)成本(ben)會(hui)計核(he)(he)(he)算(suan)(suan)和(he)(he)管(guan)理(li)(li)(li)體(ti)系就是最貼近企(qi)業(ye)生產流(liu)程(cheng)最科學合理(li)(li)(li)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)出成本(ben)的(de)(de)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)體(ti)系，這(zhe)樣(yang)才能有(you)力的(de)(de)服(fu)務(wu)生產管(guan)理(li)(li)(li)及經(jing)營決(jue)策(ce)，每一個企(qi)業(ye)的(de)(de)生產流(liu)程(cheng)都有(you)其特(te)殊性，公司的(de)(de)管(guan)理(li)(li)(li)在(zai)不(bu)同(tong)的(de)(de)階(jie)段有(you)著不(bu)一樣(yang)的(de)(de)管(guan)理(li)(li)(li)任務(wu)，所以在(zai)確(que)定整體(ti)思(si)路的(de)(de)前提下(xia)，成本(ben)核(he)(he)(he)算(suan)(suan)體(ti)系要有(you)一定的(de)(de)可(ke)變性，關鍵的(de)(de)要在(zai)成本(ben)理(li)(li)(li)論(lun)(lun)的(de)(de)指導下(xia)解決(jue)管(guan)理(li)(li)(li)層關心的(de)(de)問(wen)題，將業(ye)務(wu)和(he)(he)財務(wu)相結合從而服(fu)務(wu)于企(qi)業(ye)管(guan)理(li)(li)(li)與(yu)決(jue)策(ce)。

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