【問題】

對納稅(shui)人(ren)虛(xu)開的增值(zhi)稅(shui)專用發票(piao)有(you)什么處理規定？

【回答】

一、根據《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第33號)規定：“納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已(yi)就其虛開金額(e)申報并繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)，不再按照其虛開金額(e)補繳增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人虛開增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票(piao)的(de)(de)行為，應(ying)按《中(zhong)(zhong)華(hua)人民共(gong)和國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征收管理法(fa)》及《中(zhong)(zhong)華(hua)人民共(gong)和國(guo)發票(piao)管理辦法(fa)》的(de)(de)有(you)關規定給予處罰。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人取得虛開的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票(piao)，不得作為增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)合法(fa)有(you)效的(de)(de)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)憑證抵扣其進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。

本(ben)公(gong)告(gao)自2012年(nian)8月1日起(qi)施(shi)行。納稅人發(fa)生本(ben)公(gong)告(gao)規定事(shi)項，此(ci)前已處理的不(bu)再調整；此(ci)前未處理的按本(ben)公(gong)告(gao)規定執行。”

二、根據《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》(中華人民共和國主席令第57號)規定：“一、虛開增值稅專用發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開(kai)的(de)稅款(kuan)數(shu)額巨大或者(zhe)有其(qi)他嚴(yan)(yan)重情節的(de)，處(chu)三(san)年以(yi)(yi)上(shang)(shang)十年以(yi)(yi)下(xia)有期(qi)(qi)徒(tu)刑，并處(chu)五萬元(yuan)以(yi)(yi)上(shang)(shang)五十萬元(yuan)以(yi)(yi)下(xia)罰金;虛開(kai)的(de)稅款(kuan)數(shu)額特(te)別(bie)巨大或者(zhe)有其(qi)他特(te)別(bie)嚴(yan)(yan)重情節的(de)，處(chu)十年以(yi)(yi)上(shang)(shang)有期(qi)(qi)徒(tu)刑或者(zhe)無期(qi)(qi)徒(tu)刑，并處(chu)沒收財(cai)產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

虛開增值稅(shui)專用發票的(de)犯罪集(ji)團的(de)首要分子，分別依照前兩款的(de)規定從重處罰。

虛開(kai)增(zeng)值稅專用發票是指(zhi)有為(wei)他人虛開(kai)、為(wei)自己虛開(kai)、讓他人為(wei)自己虛開(kai)、介紹他人虛開(kai)增(zeng)值稅專用發票行為(wei)之一的。”

三、根(gen)據《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局轉發(fa)〈最(zui)高人(ren)民法院關(guan)于(yu)適用《全(quan)國(guo)人(ren)民代表(biao)大會常(chang)務(wu)委員會關(guan)于(yu)懲治(zhi)虛(xu)開(kai)、偽造和非法出售增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)犯罪的決定(ding)(ding)》的若干問(wen)題的解(jie)釋(shi)〉的通知(zhi)》(國(guo)稅(shui)(shui)(shui)發(fa)〔1996〕210號)規(gui)定(ding)(ding)：“一、根(gen)據《決定(ding)(ding)》第一條規(gui)定(ding)(ding)，虛(xu)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)的，構成虛(xu)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票(piao)罪。

具(ju)(ju)有(you)下列行為(wei)之一的(de)，屬于“虛(xu)開(kai)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票”：（1）沒有(you)貨物購銷(xiao)或(huo)(huo)者沒有(you)提供(gong)或(huo)(huo)接受應(ying)稅勞務(wu)而為(wei)他(ta)人(ren)、為(wei)自(zi)己(ji)(ji)、讓他(ta)人(ren)為(wei)自(zi)己(ji)(ji)、介(jie)紹他(ta)人(ren)開(kai)具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票；（2）有(you)貨物購銷(xiao)或(huo)(huo)者提供(gong)或(huo)(huo)接受了應(ying)稅勞務(wu)但為(wei)他(ta)人(ren)、為(wei)自(zi)己(ji)(ji)、讓他(ta)人(ren)為(wei)自(zi)己(ji)(ji)、介(jie)紹他(ta)人(ren)開(kai)具(ju)(ju)數量或(huo)(huo)者金額不實的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票;（3）進(jin)行了實際經(jing)營活動，但讓他(ta)人(ren)為(wei)自(zi)己(ji)(ji)代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票。

虛(xu)開稅款(kuan)數額1萬(wan)元以上(shang)(shang)的或(huo)者虛(xu)開增值稅專(zhuan)用發票致(zhi)使國家稅款(kuan)被(bei)騙(pian)取(qu)5000元以上(shang)(shang)的，應當(dang)依法(fa)定罪處(chu)罰。

虛開(kai)(kai)稅(shui)款(kuan)數(shu)(shu)額(e)10萬元以上(shang)的，屬(shu)于“虛開(kai)(kai)的稅(shui)款(kuan)數(shu)(shu)額(e)較大”；具(ju)有(you)下(xia)列情(qing)形(xing)之一的，屬(shu)于“有(you)其他嚴重(zhong)情(qing)節(jie)”：（1）因虛開(kai)(kai)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票(piao)致使國(guo)家稅(shui)款(kuan)被騙(pian)取(qu)5萬元以上(shang)的;（2）具(ju)有(you)其他嚴重(zhong)情(qing)節(jie)的。

虛(xu)(xu)(xu)開(kai)(kai)稅(shui)款數額50萬(wan)元以上的(de)(de)，屬(shu)(shu)于“虛(xu)(xu)(xu)開(kai)(kai)的(de)(de)稅(shui)款數額巨大(da)”;具(ju)有(you)(you)(you)下列情(qing)形之一(yi)的(de)(de)，屬(shu)(shu)于“有(you)(you)(you)其他特別嚴重(zhong)情(qing)節(jie)(jie)”：（1）因虛(xu)(xu)(xu)開(kai)(kai)增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票致使(shi)國(guo)家稅(shui)款被騙取30萬(wan)元以上的(de)(de);（2）虛(xu)(xu)(xu)開(kai)(kai)的(de)(de)稅(shui)款數額接近(jin)巨大(da)并有(you)(you)(you)其他嚴重(zhong)情(qing)節(jie)(jie)的(de)(de);（3）具(ju)有(you)(you)(you)其他特別嚴重(zhong)情(qing)節(jie)(jie)的(de)(de)。

利(li)(li)用(yong)虛(xu)開(kai)的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票實(shi)際(ji)抵扣稅(shui)(shui)(shui)款或者(zhe)騙取出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)100萬元(yuan)以(yi)上(shang)的(de)，屬于“騙取國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)款數(shu)額特(te)別(bie)(bie)巨(ju)大(da)(da)(da)”；造成(cheng)(cheng)國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)款損(sun)失(shi)50萬元(yuan)以(yi)上(shang)并且在偵查終(zhong)結前仍無(wu)法追回的(de)，屬于“給國家(jia)(jia)利(li)(li)益(yi)造成(cheng)(cheng)特(te)別(bie)(bie)重(zhong)大(da)(da)(da)損(sun)失(shi)”。利(li)(li)用(yong)虛(xu)開(kai)的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票騙取國家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)款數(shu)額特(te)別(bie)(bie)巨(ju)大(da)(da)(da)、給國家(jia)(jia)利(li)(li)益(yi)造成(cheng)(cheng)特(te)別(bie)(bie)重(zhong)大(da)(da)(da)損(sun)失(shi)，為(wei)“情節特(te)別(bie)(bie)嚴重(zhong)”的(de)基本內容。

虛(xu)開(kai)增(zeng)值稅(shui)專用發票犯罪分(fen)子與騙取(qu)稅(shui)款犯罪分(fen)子均應當對(dui)虛(xu)開(kai)的稅(shui)款數額(e)和實(shi)際騙取(qu)的國家(jia)稅(shui)款數額(e)承(cheng)擔刑(xing)事責任。

利用虛開的增值(zhi)稅專(zhuan)用發票抵扣稅款或者騙(pian)取出(chu)口退稅的，應當依照《決定(ding)》第一(yi)條的規(gui)定(ding)定(ding)罪處罰(fa);以其他手段(duan)騙(pian)取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大(da)會(hui)常務委員會(hui)關于懲治偷(tou)稅、抗稅犯罪的補充(chong)規(gui)定(ding)》的有關規(gui)定(ding)定(ding)罪處罰(fa)。”

四、根(gen)據《中華人(ren)民共和國(guo)(guo)(guo)(guo)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)》（1993年12月(yue)12日(ri)國(guo)(guo)(guo)(guo)務院批準　1993年12月(yue)23日(ri)財政部(bu)(bu)(bu)令第(di)(di)(di)6號發(fa)(fa)(fa)(fa)布　根(gen)據2010年12月(yue)20日(ri)《國(guo)(guo)(guo)(guo)務院關于(yu)(yu)修改〈中華人(ren)民共和國(guo)(guo)(guo)(guo)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)〉的(de)決(jue)定(ding)》第(di)(di)(di)一(yi)次修訂　根(gen)據2019年3月(yue)2日(ri)《國(guo)(guo)(guo)(guo)務院關于(yu)(yu)修改部(bu)(bu)(bu)分行政法(fa)規的(de)決(jue)定(ding)》第(di)(di)(di)二次修訂　根(gen)據2023年7月(yue)20日(ri)《國(guo)(guo)(guo)(guo)務院關于(yu)(yu)修改和廢(fei)止部(bu)(bu)(bu)分行政法(fa)規的(de)決(jue)定(ding)》第(di)(di)(di)三次修訂）規定(ding)：“第(di)(di)(di)二十一(yi)條 開具發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)應(ying)當按照規定(ding)的(de)時限、順序、欄目，全(quan)部(bu)(bu)(bu)聯次一(yi)次性如實開具，開具紙質發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)應(ying)當加蓋(gai)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)專用章。

任何單位和(he)個人(ren)不得有下列虛開發票行為(wei)：

（一）為(wei)他人(ren)、為(wei)自己開具(ju)與實際經營(ying)業(ye)務情況不符的發(fa)票；

（二）讓他人(ren)為自己開具(ju)與實際(ji)經營業務情況不符(fu)的發(fa)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jing)營業務情況不(bu)符的發(fa)票。

……

第三十(shi)五(wu)條 違反本(ben)辦法的(de)(de)規定虛(xu)開發票(piao)的(de)(de)，由稅(shui)務(wu)機關沒(mei)收違法所得；虛(xu)開金(jin)額在1萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)下(xia)(xia)的(de)(de)，可以(yi)并(bing)處(chu)5萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)下(xia)(xia)的(de)(de)罰(fa)款；虛(xu)開金(jin)額超過1萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)，并(bing)處(chu)5萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上50萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)下(xia)(xia)的(de)(de)罰(fa)款；構成犯(fan)罪(zui)的(de)(de)，依法追究刑事(shi)責(ze)任。

非法代開發票的(de)，依(yi)照前款規定處罰(fa)。”

五、根(gen)(gen)據《中(zhong)華人(ren)民(min)共(gong)和國(guo)(guo)發(fa)票管(guan)理(li)辦法實施(shi)細(xi)則》（2011年2月(yue)14日國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)令第(di)(di)25號公(gong)布(bu)　根(gen)(gen)據2014年12月(yue)27日《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關(guan)于(yu)(yu)修(xiu)(xiu)改(gai)(gai)〈中(zhong)華人(ren)民(min)共(gong)和國(guo)(guo)發(fa)票管(guan)理(li)辦法實施(shi)細(xi)則〉的(de)決定》第(di)(di)一(yi)(yi)次(ci)修(xiu)(xiu)正　根(gen)(gen)據2018年6月(yue)15日《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關(guan)于(yu)(yu)修(xiu)(xiu)改(gai)(gai)部(bu)分(fen)稅(shui)務(wu)部(bu)門規(gui)章的(de)決定》第(di)(di)二(er)次(ci)修(xiu)(xiu)正　根(gen)(gen)據2019年7月(yue)24日《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關(guan)于(yu)(yu)公(gong)布(bu)取消一(yi)(yi)批(pi)稅(shui)務(wu)證明事項(xiang)以及廢止和修(xiu)(xiu)改(gai)(gai)部(bu)分(fen)規(gui)章規(gui)范性文件的(de)決定》第(di)(di)三(san)次(ci)修(xiu)(xiu)正　根(gen)(gen)據2024年1月(yue)15日《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關(guan)于(yu)(yu)修(xiu)(xiu)改(gai)(gai)〈中(zhong)華人(ren)民(min)共(gong)和國(guo)(guo)發(fa)票管(guan)理(li)辦法實施(shi)細(xi)則〉的(de)決定》第(di)(di)四次(ci)修(xiu)(xiu)正，自2024年3月(yue)1日起施(shi)行）　第(di)(di)二(er)十九條(tiao) 《辦法》第(di)(di)二(er)十一(yi)(yi)條(tiao)所稱與(yu)實際經營業務(wu)情況不(bu)符是指具(ju)有下列行為之一(yi)(yi)的(de)：

（一）未購銷商品(pin)、未提供或(huo)者接受(shou)服(fu)務、未從事其他經營活動，而開(kai)具或(huo)取得發(fa)票；

（二）有購(gou)(gou)銷商品(pin)、提供或者接受服務、從事其他經(jing)(jing)營(ying)活(huo)動，但開具或取(qu)得的發票載明的購(gou)(gou)買(mai)方(fang)、銷售方(fang)、商品(pin)名稱或經(jing)(jing)營(ying)項目、金額等與實際(ji)情況不符。”

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