一、問：完善固定資產加速折舊政策的背景是什么？

答：當前(qian)，制(zhi)約(yue)制(zhi)造業(ye)(ye)投資的(de)(de)關(guan)鍵問題(ti)是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)資金緊(jin)張。今年以(yi)來，制(zhi)造業(ye)(ye)投資增(zeng)速(su)有所下(xia)滑(hua)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)自身(shen)投資能(neng)力(li)(li)不足、外(wai)部融資成(cheng)本(ben)高等因素(su)制(zhi)約(yue)了企(qi)(qi)業(ye)(ye)轉型升(sheng)級(ji)(ji)。在此情況(kuang)下(xia)，需要盡(jin)快為制(zhi)造業(ye)(ye)注入流動性(xing)，促進(jin)技術革新、產業(ye)(ye)升(sheng)級(ji)(ji)，向中(zhong)高端水平邁進(jin)。為此，國務(wu)院決定，進(jin)一(yi)步(bu)完(wan)善固定資產加速(su)折舊政(zheng)策。通過進(jin)一(yi)步(bu)完(wan)善固定資產和研發儀器設備加速(su)折舊政(zheng)策，減輕企(qi)(qi)業(ye)(ye)投資初期的(de)(de)稅(shui)收負擔，改善企(qi)(qi)業(ye)(ye)現(xian)金流，調動企(qi)(qi)業(ye)(ye)提(ti)高設備投資、更新改造和科技創新的(de)(de)積極(ji)性(xing)。這是(shi)一(yi)項既利當前(qian)、更惠長(chang)遠的(de)(de)重大舉措，對于提(ti)高傳統(tong)產業(ye)(ye)競爭力(li)(li)，增(zeng)強經濟發展后勁和活力(li)(li)，實現(xian)提(ti)質增(zeng)效升(sheng)級(ji)(ji)和持續穩定增(zeng)長(chang)，促進(jin)就業(ye)(ye)，完(wan)善我國支持企(qi)(qi)業(ye)(ye)創新的(de)(de)稅(shui)收政(zheng)策體系等都具(ju)有重要意義。

二、問：完善固定資產加速折舊政策有哪些主要內容？

答：根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規定(ding)，完善(shan)固定(ding)資產加速折舊(jiu)企業所得稅政策有(you)如(ru)下內容(rong)：

1、對生物藥(yao)品制造業(ye)，專用(yong)設備制造業(ye)，鐵路、船舶、航(hang)(hang)空(kong)航(hang)(hang)天和(he)其他運輸設備制造業(ye)，計算機、通信和(he)其他電子設備制造業(ye)，儀器(qi)儀表制造業(ye)，信息(xi)傳輸、軟件和(he)信息(xi)技術服(fu)務業(ye)等6個行業(ye)的(de)企業(ye)，2014年1月1日后新購進的(de)固定資(zi)產，可以縮短折(zhe)舊年限或采取加速折(zhe)舊的(de)方(fang)法。

對上述6個行業的(de)小型微利企(qi)業2014年1月(yue)1日后(hou)新(xin)購進的(de)研發(fa)和生產(chan)經營(ying)共用的(de)儀器、設(she)備，單位價值不超過100萬元(yuan)的(de)，允許一次性計入當期成本(ben)費(fei)用在計算(suan)應納稅(shui)所(suo)得(de)額時扣除，不再分年度計算(suan)折舊；單位價值超過100萬元(yuan)的(de)，可(ke)以(yi)縮(suo)短折舊年限或(huo)采(cai)取加速折舊的(de)方法。

2、對所有行業企業2014年(nian)(nian)1月1日后新(xin)購進的(de)專門用于研發的(de)儀器、設備，單(dan)位(wei)價值(zhi)(zhi)不(bu)超過(guo)(guo)100萬元(yuan)(yuan)的(de)，允(yun)許一次(ci)性計(ji)入當(dang)期成本費用在計(ji)算(suan)(suan)應(ying)納(na)稅所得額時扣(kou)除(chu)，不(bu)再分年(nian)(nian)度計(ji)算(suan)(suan)折舊；單(dan)位(wei)價值(zhi)(zhi)超過(guo)(guo)100萬元(yuan)(yuan)的(de)，可以縮(suo)短折舊年(nian)(nian)限(xian)或采取(qu)加速折舊的(de)方法。

3、對所(suo)有(you)企(qi)業持有(you)的單(dan)位價(jia)值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入(ru)當期成本(ben)費用在計算應納(na)稅所(suo)得額時扣除，不再分(fen)年度計算折舊。

三、問：為貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊政策，國家稅務總局采取了哪些措施？

答：國務院決定實施完善固定資產加速折舊政策后，為貫徹落實國務院的政策精神，使有關政策內容盡快落地，10月20日，稅務總局與財政部聯合發布了《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財(cai)稅[2014]75號），就(jiu)有關政(zheng)策(ce)(ce)的具體內(nei)容作出明確(que)。為解決具體操(cao)作管(guan)理(li)問(wen)題，11月(yue)14日，國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)下發了《國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)關于固(gu)定資產加(jia)速(su)折(zhe)舊稅收政(zheng)策(ce)(ce)有關問(wen)題的公告》（國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局(ju)公告2014年第64號），就(jiu)貫徹落(luo)實(shi)具體征管(guan)問(wen)題作出了詳(xiang)細規定。在(zai)稅務(wu)總(zong)局(ju)門戶(hu)網站及其他媒體對加(jia)速(su)折(zhe)舊政(zheng)策(ce)(ce)及管(guan)理(li)問(wen)題進行了宣傳解讀。此外，還(huan)(huan)專(zhuan)門對納(na)稅申(shen)報表的相關內(nei)容進行了修訂。下一(yi)步(bu)，稅務(wu)總(zong)局(ju)還(huan)(huan)將不斷進行宣傳、培訓，做好后續(xu)管(guan)理(li)工作，加(jia)強各(ge)地政(zheng)策(ce)(ce)落(luo)實(shi)督導(dao)，確(que)保優惠政(zheng)策(ce)(ce)落(luo)實(shi)到位。

四、問：為何選擇六大行業實施完善加速折舊政策？

答：此次(ci)的加(jia)速(su)折舊政策選擇了生物藥品制(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)、專用設(she)備制(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)，鐵路、船(chuan)舶、航(hang)空航(hang)天和(he)其他(ta)運輸設(she)備制(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)，計算(suan)機、通信和(he)其他(ta)電子設(she)備制(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)，儀器儀表(biao)制(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)，信息(xi)傳(chuan)輸、軟件和(he)信息(xi)技術服(fu)務業(ye)等6個行(xing)業(ye)，主要是考慮(lv)這(zhe)些行(xing)業(ye)都是國家(jia)鼓(gu)勵(li)的戰略(lve)(lve)性(xing)(xing)新(xin)(xin)(xin)興產(chan)業(ye)。按照《“十二(er)五”國家(jia)戰略(lve)(lve)性(xing)(xing)新(xin)(xin)(xin)興產(chan)業(ye)發展規(gui)劃》，到(dao)2015年(nian)戰略(lve)(lve)性(xing)(xing)新(xin)(xin)(xin)興產(chan)業(ye)增(zeng)(zeng)加(jia)值占(zhan)國內生產(chan)總值比(bi)重將達到(dao)8％左(zuo)右，這(zhe)些行(xing)業(ye)在(zai)國民經濟體系(xi)中影響大，對產(chan)業(ye)結(jie)構(gou)升級、節能(neng)減排、提高人民健康(kang)水平(ping)(ping)、增(zeng)(zeng)加(jia)就業(ye)等帶動(dong)作(zuo)用明顯(xian)。通過實(shi)施加(jia)速(su)折舊政策，能(neng)夠直(zhi)接或間(jian)接帶動(dong)固定資(zi)產(chan)投(tou)資(zi)的大幅增(zeng)(zeng)長(chang)，加(jia)速(su)產(chan)業(ye)升級，促進(jin)經濟平(ping)(ping)穩(wen)增(zeng)(zeng)長(chang)和(he)產(chan)業(ye)結(jie)構(gou)進(jin)一(yi)步(bu)優化。

另外，國(guo)家有關部門將根據此項(xiang)優(you)惠政策(ce)實施情況，適時擴大或(huo)調整加速(su)折舊企業所得(de)稅政策(ce)適用的行業范圍。

五、問：六大行業按照什么標準進行劃分？

答：為增強稅(shui)收(shou)優惠政(zheng)策的確定性，公(gong)告規定，六大行(xing)(xing)(xing)業(ye)具體按照國(guo)家統計局《國(guo)民(min)經濟行(xing)(xing)(xing)業(ye)分類(lei)與代(dai)碼(ma)（GB/4754-2011）》執行(xing)(xing)(xing)。今后國(guo)家有(you)關部門更(geng)新國(guo)民(min)經濟行(xing)(xing)(xing)業(ye)分類(lei)與代(dai)碼(ma)，從其規定。

六、問：六大行業企業享受加速折舊政策的口徑是什么？

答：享受加速折舊稅收(shou)(shou)優惠政策的六大(da)行(xing)業企業是指以(yi)上(shang)述行(xing)業業務(wu)為主(zhu)營(ying)業務(wu)，其固定資產投入使(shi)用當(dang)年主(zhu)營(ying)業務(wu)收(shou)(shou)入占企業收(shou)(shou)入總額(e)50％（不含）以(yi)上(shang)的企業。

為使這項優惠政策真正落實到國家鼓勵的行業企業，考慮到企業多業經營的情況，在認定六大行業企業時，使用收入指標來界定。在實際執行中，應注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業所得稅法》第(di)六條所(suo)稱(cheng)的收入(ru)總額的概念，避免在計算比例時引發歧義。第(di)二(er)，在計算時應(ying)使(shi)用(yong)固定資(zi)產開始(shi)用(yong)于生(sheng)產經(jing)(jing)(jing)營(ying)當年(nian)的數據。第(di)三，企業(ye)在生(sheng)產經(jing)(jing)(jing)營(ying)過程中(zhong)，收入(ru)占(zhan)比可能發生(sheng)變(bian)(bian)化(hua)，為了簡便可行，應(ying)以(yi)(yi)固定資(zi)產開始(shi)用(yong)于生(sheng)產經(jing)(jing)(jing)營(ying)當年(nian)的數據為準，以(yi)(yi)后發生(sheng)變(bian)(bian)化(hua)的，也不(bu)影響企業(ye)享(xiang)受優惠(hui)政策。

七、問：六大行業企業享受固定資產加速折舊政策的固定資產范圍是什么？

答：此(ci)次完善固(gu)定資(zi)產加速折(zhe)舊企業所得稅政策中(zhong)“固(gu)定資(zi)產”的范圍，包括以下幾項：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火(huo)車、輪船、機器、機械和(he)其(qi)他生產設備(bei)；

3、與(yu)生產經營活動有(you)關的器具、工具、家具等；

4、飛機、火(huo)車、輪船以外(wai)的運輸(shu)工(gong)具；

5、電子設備。

八、問：加速折舊政策對小型微利企業有特別優惠嗎？

答：有。加速折舊政策中規定的適用于所有企業的優惠政策，小型微利企業只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業普遍存在研發和生產共用儀器、設備的情況，公告特別規定，對六大行業中的小型微利企業2014年1月1日后購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業所得稅法》規定折舊(jiu)年限(xian)的60％縮短折舊(jiu)年限(xian)，或選擇采取(qu)雙倍余額(e)遞減(jian)法或年數總(zong)和法進行加速折舊(jiu)。

九、問：享受加速折舊優惠政策的小型微利企業的標準是什么？

答：此次加速折舊企業所得稅優惠政策中的小型微利企業，是指《企業所得稅法》第(di)二(er)十八條規定的小型微利企業。即(ji)從事國家非限制(zhi)和禁止(zhi)行業，并符合下列(lie)條件的企業：

1、工業企(qi)業，年度應納稅(shui)所得(de)額不(bu)超(chao)過(guo)30萬元，從業人數不(bu)超(chao)過(guo)100人，資產總額不(bu)超(chao)過(guo)3000萬元；

2、其他企業(ye)，年度應納稅(shui)所得額(e)不超過(guo)30萬(wan)元(yuan)(yuan)，從業(ye)人(ren)數不超過(guo)80人(ren)，資產總額(e)不超過(guo)1000萬(wan)元(yuan)(yuan)。

十、問：新購進的固定資產如何理解？

答：這(zhe)里“新(xin)購(gou)進(jin)”中(zhong)的(de)(de)“新(xin)”字，只是(shi)(shi)區別(bie)于原已購(gou)進(jin)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，不是(shi)(shi)規定(ding)非要購(gou)進(jin)全新(xin)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，即包括企(qi)業(ye)2014年以(yi)后購(gou)進(jin)的(de)(de)已使用(yong)過(guo)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)取得(de)包括外購(gou)、自行(xing)(xing)建(jian)造(zao)、投資(zi)(zi)者(zhe)投入、融資(zi)(zi)租入等多種方式。公(gong)告明確(que)的(de)(de)“購(gou)進(jin)”是(shi)(shi)指：以(yi)貨幣購(gou)進(jin)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)和自行(xing)(xing)建(jian)造(zao)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。考慮到自行(xing)(xing)建(jian)造(zao)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)所使用(yong)的(de)(de)材料實際也是(shi)(shi)購(gou)入的(de)(de)，因此把自行(xing)(xing)建(jian)造(zao)的(de)(de)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)也看作是(shi)(shi)“購(gou)進(jin)”的(de)(de)。

十一、問：新購進固定資產的時間點如何把握？

答(da)：新購(gou)進的固(gu)定資產，是指2014年1月(yue)1日以后購(gou)買，并且在此后投入使用。設備(bei)購(gou)置時(shi)間(jian)應以設備(bei)發票開具時(shi)間(jian)為準(zhun)。采取(qu)分期付款或賒銷方式取(qu)得(de)設備(bei)的，以設備(bei)到貨時(shi)間(jian)為準(zhun)。

企業自(zi)行(xing)建(jian)造的固定資(zi)產，其購(gou)置時間(jian)點(dian)(dian)原則(ze)上應以建(jian)造工程竣工決(jue)算的時間(jian)點(dian)(dian)為準。

十二、問：稅法規定與會計處理差異問題是否影響企業享受加速折舊優惠政策？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局公(gong)告2014年第29號）規定，企業(ye)按(an)稅(shui)(shui)(shui)法規定實行加(jia)速折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)的，其按(an)加(jia)速折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)辦法計算的折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)額可全額在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除。也(ye)就是說，企業(ye)會計處(chu)理(li)上是否采取加(jia)速折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)方法，不影響企業(ye)享受(shou)加(jia)速折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策(ce)，企業(ye)在(zai)享受(shou)加(jia)速折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策(ce)時(shi)，不需要會計上也(ye)同時(shi)采取與(yu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)上相(xiang)同的折(zhe)(zhe)(zhe)舊(jiu)(jiu)方法。

十三、問：享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？

答：為方便納稅人(ren)，企業(ye)享受此項加速折舊(jiu)企業(ye)所得稅優(you)惠(hui)不需(xu)要稅務機關審批，而是實行事后備(bei)案(an)管理(li)。總、分機構(gou)匯總納稅的(de)企業(ye)對所屬(shu)分支機構(gou)享受加速折舊(jiu)政策的(de)，由其總機構(gou)向其所在(zai)地主管稅務機關備(bei)案(an)。

為簡(jian)化辦稅(shui)手續，在備案時(shi)納稅(shui)人只(zhi)需提供相應報表，而發票等原始憑證(zheng)、記賬(zhang)憑證(zheng)等無需報送稅(shui)務(wu)機關，留存企業(ye)(ye)備查即可(ke)。同時(shi)，為加強(qiang)管(guan)理，企業(ye)(ye)應建立(li)臺賬(zhang)，準確(que)核(he)算稅(shui)法與會計(ji)差異情況。

十四、問：預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎？

答(da)：為使政(zheng)策及時(shi)(shi)落地，企業(ye)在預繳時(shi)(shi)就可以享受(shou)加速折舊政(zheng)策。企業(ye)在預繳申報時(shi)(shi)，由(you)于(yu)無法(fa)取得主營業(ye)務收(shou)入占收(shou)入總額的(de)比重數據，可以由(you)企業(ye)合(he)理預估，先(xian)行享受(shou)。到年底時(shi)(shi)如果不符合(he)規定比例，則在匯算清(qing)繳時(shi)(shi)一并進行納(na)稅調(diao)整。

為了便于稅務機關能夠及(ji)時準確了解企業(ye)享受此項(xiang)優惠政(zheng)策的(de)實際情況(kuang)，要求(qiu)企業(ye)在(zai)預繳(jiao)申報時，應報送《固(gu)定資產加速(su)折舊(jiu)（扣除(chu)）預繳(jiao)情況(kuang)統計表》。

十五、問：企業享受加速折舊政策是否會對企業應享受的研發費用加計扣除優惠產生影響？

答：企業專(zhuan)門用(yong)于研(yan)發活(huo)動(dong)的(de)儀器、設備已(yi)享(xiang)受加(jia)速折(zhe)舊政策(ce)的(de)，在享(xiang)受研(yan)發費用(yong)加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)時，應按(an)照(zhao)研(yan)發費用(yong)加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)有(you)關文件(jian)，就已(yi)經(jing)進(jin)行(xing)(xing)會計(ji)(ji)(ji)處理的(de)折(zhe)舊、費用(yong)等金(jin)額進(jin)行(xing)(xing)加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。因(yin)此，對于開展研(yan)發活(huo)動(dong)的(de)企業來說(shuo)，意味著在會計(ji)(ji)(ji)上按(an)照(zhao)公告規定進(jin)行(xing)(xing)加(jia)速折(zhe)舊處理的(de)折(zhe)舊、費用(yong)，若符合加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)條件(jian)的(de)話(hua)，仍可以進(jin)行(xing)(xing)加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)，享(xiang)受雙重的(de)優惠。

應注意的是，根據《國家稅務總局關于印發》（國稅發[2008]116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅(shui)[2013]70號）的有關規定，小(xiao)型微利企(qi)業(ye)研發和生產經營共用的儀器(qi)、設備所發生的折(zhe)舊(jiu)、費用等金額，不能享受研發費用加計扣(kou)除(chu)政策。

十六、問：新、舊加速折舊政策能否擇優享受？

答：企業(ye)(ye)的(de)(de)資產(chan)如果既符合本公告的(de)(de)規(gui)定(ding)，又(you)符合國稅發[2009]81號文件的(de)(de)規(gui)定(ding)，以及符合《關于(yu)進(jin)一(yi)步(bu)鼓(gu)勵(li)軟件產(chan)業(ye)(ye)和集成(cheng)電路產(chan)業(ye)(ye)發展(zhan)所(suo)得稅政策(ce)的(de)(de)通知》（財稅[2012]27號）中相關加速(su)折舊政策(ce)條件的(de)(de)，企業(ye)(ye)可以選擇最(zui)優的(de)(de)政策(ce)執行。需(xu)要注意(yi)的(de)(de)是，企業(ye)(ye)一(yi)經選擇，不得改變(bian)。

十七、問：企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，能否享受新的折舊政策？

答：新政策規定(ding)(ding)(ding)對(dui)所有企(qi)業(ye)(ye)持(chi)有的(de)(de)(de)單位價(jia)(jia)值(zhi)不(bu)超過5000元的(de)(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，允(yun)許一(yi)次性(xing)計入當期(qi)成本(ben)費用在(zai)計算應納(na)稅(shui)所得額時(shi)扣(kou)除(chu)，不(bu)再分(fen)年(nian)度計算折(zhe)舊。這里的(de)(de)(de)“5000元”是(shi)指企(qi)業(ye)(ye)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)原始成本(ben)，不(bu)是(shi)折(zhe)余價(jia)(jia)值(zhi)。這里的(de)(de)(de)“持(chi)有”，既包(bao)括(kuo)(kuo)2014年(nian)1月(yue)(yue)1日前已經購(gou)(gou)進(jin)，也(ye)包(bao)括(kuo)(kuo)2014年(nian)1月(yue)(yue)1日后新購(gou)(gou)進(jin)的(de)(de)(de)單位價(jia)(jia)值(zhi)不(bu)超過5000元的(de)(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)。本(ben)著有利于(yu)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)原則，對(dui)于(yu)企(qi)業(ye)(ye)在(zai)2013年(nian)12月(yue)(yue)31日前持(chi)有的(de)(de)(de)單位價(jia)(jia)值(zhi)不(bu)超過5000元的(de)(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)，稅(shui)收上已經作為固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)(chan)進(jin)行處理的(de)(de)(de)，其折(zhe)余價(jia)(jia)值(zhi)部(bu)分(fen)可在(zai)2014年(nian)1月(yue)(yue)1日以后一(yi)次性(xing)在(zai)計算應納(na)稅(shui)所得額時(shi)扣(kou)除(chu)。