企業為員工負擔個稅單獨列支管理費不準許稅前扣除

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2014/05/27 11:38:20　　字體：大小

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案情簡介：

近日，稅(shui)務檢查人員(yuan)在(zai)對某企(qi)業(ye)(ye)進(jin)行檢查時(shi)發現，企(qi)業(ye)(ye)去年(nian)在(zai)發放(fang)員(yuan)工(gong)全年(nian)一(yi)次性獎金時(shi)為部分員(yuan)工(gong)定額(e)支(zhi)付了(le)(le)一(yi)部分個人所得(de)稅(shui)，企(qi)業(ye)(ye)將這部分支(zhi)付的(de)個人所得(de)稅(shui)單獨(du)放(fang)在(zai)了(le)(le)管理費列支(zhi)，并在(zai)計算(suan)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)時(shi)進(jin)行了(le)(le)稅(shui)前扣除。

稅務(wu)檢查人員要求該企業(ye)進(jin)行(xing)納稅調整，并(bing)補(bu)繳企業(ye)所(suo)得(de)稅。

稅法分析：

根據《關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國(guo)家稅(shui)(shui)務總局公告2011年第28號）第四條：“雇主為雇員負擔的個人所得稅(shui)(shui)款，應(ying)屬(shu)于個人工資薪金的一部分(fen)。凡單(dan)獨作為企業(ye)管理(li)費(fei)列支的，在計算企業(ye)所得稅(shui)(shui)時不得稅(shui)(shui)前扣除。”

《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)取得(de)(de)(de)不(bu)含稅(shui)(shui)(shui)全(quan)年一次性獎金收入計征個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)規定(ding)稅(shui)(shui)(shui)問題(ti)的(de)(de)(de)批復》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)函[2005]715號）第三(san)條規定(ding)，“根據企業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)和個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)現(xian)行規定(ding)，企業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)、個(ge)(ge)人(ren)獨資和合伙企業、個(ge)(ge)體工商戶為個(ge)(ge)人(ren)支付的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，不(bu)得(de)(de)(de)在所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除。”這筆費(fei)用如(ru)果再單獨作(zuo)為企業管理費(fei)列支則重復扣(kou)除了(le)扣(kou)繳個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)部分。

這里還需注意：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條“關于(yu)合理工資薪(xin)金問題”的原(yuan)則掌握，全年(nian)一次(ci)性獎(jiang)金屬于(yu)工資薪(xin)金范圍(wei)，是(shi)工資薪(xin)金中更加(jia)明細的收入項(xiang)目。如若沒有(you)正確(que)履(lv)行個稅扣繳義務全年(nian)一次(ci)性獎(jiang)金，則不(bu)(bu)屬于(yu)合理支出，不(bu)(bu)能稅前扣除。

【我要糾錯】責任編輯：米粒兒

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