在企(qi)(qi)業的財務管理(li)中，職工福利費的企(qi)(qi)業所得稅稅前扣除(chu)政策是一項關鍵內容，它關系到企(qi)(qi)業的成本核算與稅務合規。下面為(wei)大家詳(xiang)細(xi)梳理(li)職工福利費企(qi)(qi)業所得稅稅前扣除(chu)的核心(xin)政策。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規定，企業職工福利費包含以下內容：

1. 尚未實行分離辦社會職能的企業：其內設(she)福(fu)利(li)部門(men)所發(fa)生的(de)(de)設(she)備、設(she)施(shi)和人(ren)員(yuan)(yuan)費用。比如集體(ti)(ti)福(fu)利(li)部門(men)，像(xiang)職(zhi)工食堂、職(zhi)工浴室、托(tuo)兒所、醫務(wu)(wu)室等(deng)集體(ti)(ti)福(fu)利(li)部門(men)的(de)(de)設(she)備、設(she)施(shi)及維修保(bao)養費用；還有(you)福(fu)利(li)部門(men)工作人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)工資薪金、社會保(bao)險費、住(zhu)房公積(ji)金、勞務(wu)(wu)費等(deng)。

2. 為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利：例如(ru)因(yin)公外(wai)地就醫費(fei)用(yong)、未實行醫療統(tong)籌企(qi)業職(zhi)(zhi)工醫療費(fei)用(yong)、職(zhi)(zhi)工防暑降溫(wen)費(fei)、救濟費(fei)、職(zhi)(zhi)工交通(tong)補(bu)貼(tie)；職(zhi)(zhi)工供(gong)養直(zhi)系親屬醫療補(bu)貼(tie)、供(gong)暖費(fei)補(bu)貼(tie)、職(zhi)(zhi)工困難(nan)補(bu)貼(tie)、職(zhi)(zhi)工食(shi)堂經(jing)費(fei)補(bu)貼(tie)等。

3. 按照其他規定發生的其他職工福利費：像喪(sang)葬補助費(fei)、撫恤費(fei)、安家(jia)費(fei)、探(tan)親(qin)假路費(fei)等。

依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第四條，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。要是沒有單獨設置賬冊準確核算，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（一）企業向季節工、臨時工發放的職工福利費可以稅前扣除嗎？

可(ke)以扣(kou)除！根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于(yu)企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得額(e)若(ruo)干稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處理(li)問題的公告》（國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)公告2012年(nian)第(di)15號）第(di)一條的規定，企業(ye)因(yin)雇用季節工(gong)(gong)、臨時工(gong)(gong)、實習生(sheng)、返聘離退休人員所實際(ji)發(fa)生(sheng)的費用，應(ying)區分為工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)支出和職工(gong)(gong)福利費支出，并(bing)按《中華人民(min)共和國企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》規定在企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除。其中屬于(yu)工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)支出的，準予(yu)計入企業(ye)工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)總(zong)額(e)的基數，作(zuo)為計算其他各項相關(guan)費用扣(kou)除的依據。

（二）企業接受外部勞務派遣用工支出可以稅前扣除嗎？

可以扣(kou)除！根據《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)企業工資(zi)薪金和職工福利(li)費等(deng)支出稅(shui)(shui)前扣(kou)除問題的(de)公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局公告(gao)2015年(nian)第34號(hao)）第三(san)條的(de)規定，企業接受(shou)外部勞務(wu)派遣(qian)用(yong)工所實際發(fa)生(sheng)的(de)費用(yong)，應分兩種情況按規定在稅(shui)(shui)前扣(kou)除：

1. 按照協(xie)議（合同）約定直接支(zhi)(zhi)付(fu)給勞(lao)務派遣公司(si)的費用，應作(zuo)為(wei)勞(lao)務費支(zhi)(zhi)出。

2. 直接支(zhi)付給(gei)員(yuan)工(gong)個人的費用，應作為(wei)工(gong)資(zi)薪金(jin)支(zhi)出和(he)職工(gong)福利費支(zhi)出。其(qi)中(zhong)屬于(yu)工(gong)資(zi)薪金(jin)支(zhi)出的費用，準予計(ji)入企業工(gong)資(zi)薪金(jin)總額的基數，作為(wei)計(ji)算其(qi)他各項相(xiang)關費用扣除的依據。

（三）與工資薪金一起發放的福利性補貼可以稅前扣除嗎？

視(shi)情況而定(ding)(ding)(ding)(ding)！根據《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關于企業工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金和職工(gong)(gong)(gong)(gong)福(fu)(fu)利費等(deng)支(zhi)出稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)公告》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)公告2015年第34號）第一(yi)條的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)，列入企業員工(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金制度、固定(ding)(ding)(ding)(ding)與工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金一(yi)起發放的(de)(de)福(fu)(fu)利性(xing)(xing)補(bu)貼，符合《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)關于企業工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金及職工(gong)(gong)(gong)(gong)福(fu)(fu)利費扣(kou)除(chu)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)函〔2009〕3號）第一(yi)條規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)，可作為(wei)企業發生的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金支(zhi)出，按規定(ding)(ding)(ding)(ding)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)。不能同(tong)時符合上(shang)述條件(jian)(jian)的(de)(de)福(fu)(fu)利性(xing)(xing)補(bu)貼，應(ying)作為(wei)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)函〔2009〕3號文件(jian)(jian)第三條規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)職工(gong)(gong)(gong)(gong)福(fu)(fu)利費，按規定(ding)(ding)(ding)(ding)計算限額稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)。

（一）合理的工資薪金如何判定？

《中華人(ren)民共和國(guo)企(qi)業所得稅法實施條(tiao)(tiao)例》（中華人(ren)民共和國(guo)國(guo)務(wu)(wu)院令第512號）第三十(shi)四條(tiao)(tiao)所稱(cheng)的(de)(de)“合(he)理工(gong)資薪金(jin)(jin)(jin)”，是指企(qi)業按(an)照股東大(da)會、董(dong)事會、薪酬委(wei)員會或(huo)相(xiang)關管理機(ji)構制訂的(de)(de)工(gong)資薪金(jin)(jin)(jin)制度(du)規定實際(ji)發放給員工(gong)的(de)(de)工(gong)資薪金(jin)(jin)(jin)。稅務(wu)(wu)機(ji)關在對工(gong)資薪金(jin)(jin)(jin)進行合(he)理性確(que)認(ren)時(shi)，可(ke)按(an)以下原則掌(zhang)握：

1. 企(qi)業制訂了較(jiao)為(wei)規范(fan)的(de)員工工資薪金制度。

2. 企業(ye)所制訂的(de)工資薪金制度符(fu)合行(xing)業(ye)及(ji)地區水平。

3. 企業在一定時(shi)期所發放(fang)的(de)工(gong)資(zi)薪金(jin)是相對(dui)固(gu)定的(de)，工(gong)資(zi)薪金(jin)的(de)調整是有序(xu)進行的(de)。

4. 企業(ye)對實際發(fa)放的工資薪金，已依法履行了(le)代扣代繳個人(ren)所得稅(shui)義務。

5. 有關工資(zi)薪金的(de)安排(pai)，不以減少或逃避稅款為目的(de)。

 （二）工資薪金總額如何確定？

《中(zhong)華人民(min)共(gong)和(he)(he)(he)國企業所得稅法(fa)實施條例》（中(zhong)華人民(min)共(gong)和(he)(he)(he)國國務院(yuan)令第(di)512號）第(di)四十(shi)(shi)(shi)、四十(shi)(shi)(shi)一、四十(shi)(shi)(shi)二(er)條所稱的“工(gong)資薪金總額(e)”，是(shi)指企業按(an)照本通知第(di)一條規定實際發(fa)放的工(gong)資薪金總和(he)(he)(he)，不(bu)包(bao)括企業的職工(gong)福利費(fei)(fei)(fei)、職工(gong)教育(yu)經費(fei)(fei)(fei)、工(gong)會(hui)經費(fei)(fei)(fei)以及養老(lao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、醫療(liao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、失業保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、工(gong)傷保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、生育(yu)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)等社會(hui)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)(he)住房公積(ji)金。

屬(shu)于國有性質的(de)企(qi)業，其工(gong)資薪(xin)金(jin)，不得超(chao)過政府有關部門給(gei)予的(de)限(xian)定數額；超(chao)過部分，不得計入(ru)企(qi)業工(gong)資薪(xin)金(jin)總額，也不得在計算企(qi)業應納稅所得額時扣除。

以上就(jiu)是職工福利費企業所得稅稅前扣(kou)除的(de)核心政策，希望能幫助(zhu)企業更好地進行稅務(wu)處理與成本(ben)管理。

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