創(chuang)新是引領發(fa)展的第一動(dong)力，是推(tui)動(dong)高質量發(fa)展、建(jian)設現代化經濟體(ti)系的戰略支撐。

為(wei)了(le)讓軟件企業全(quan)面知(zhi)悉科技創新稅(shui)費優惠政(zheng)策(ce)(ce)、準確適用享受政(zheng)策(ce)(ce)，本文(wen)為(wei)大家(jia)帶(dai)來軟件產(chan)品增值稅(shui)即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退政(zheng)策(ce)(ce)全(quan)解讀。

增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按現行稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

軟件產品界定及分類：軟件產品是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受財稅(shui)〔2011〕100號(hao)通知規定的增值稅(shui)政策。

對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用財稅〔2011〕100號通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設(she)備部分的成本。

凡未分別核算(suan)或者核算(suan)不(bu)清的，不(bu)得(de)享受財稅〔2011〕100號規定的增值稅政策(ce)。

(1)軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：

即征即退稅(shui)額=當(dang)期軟件(jian)(jian)產品增值稅(shui)應納稅(shui)額-當(dang)期軟件(jian)(jian)產品銷售額×3%

當期軟件產品(pin)增值(zhi)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額=當期軟件產品(pin)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額-當期軟件產品(pin)可(ke)抵扣進項(xiang)稅(shui)(shui)額

當(dang)(dang)期軟件產(chan)品銷(xiao)項稅額=當(dang)(dang)期軟件產(chan)品銷(xiao)售額×13%

舉例：

某軟件企業當月(yue)銷售自研軟件200萬元，可抵扣進項稅(shui)額10萬元。則當期(qi)(qi)軟件產品銷項稅(shui)額=200×13%=26萬元，當期(qi)(qi)軟件產品增值稅(shui)應納稅(shui)額=26-10=16萬元，即征(zheng)即退稅(shui)額=16-200×3%=16-6=10萬元。

(2)嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算:

① 嵌入式軟件(jian)產(chan)品(pin)增值(zhi)稅(shui)即征即退稅(shui)額的(de)計算方法

即(ji)征即(ji)退稅額(e)=當期(qi)嵌(qian)(qian)入式(shi)(shi)軟件產品(pin)增值稅應(ying)納(na)稅額(e)-當期(qi)嵌(qian)(qian)入式(shi)(shi)軟件產品(pin)銷(xiao)售(shou)額(e)×3%

當(dang)期(qi)嵌(qian)入(ru)(ru)式軟件(jian)(jian)產品增值稅(shui)應納稅(shui)額=當(dang)期(qi)嵌(qian)入(ru)(ru)式軟件(jian)(jian)產品銷項(xiang)稅(shui)額-當(dang)期(qi)嵌(qian)入(ru)(ru)式軟件(jian)(jian)產品可(ke)抵扣進項(xiang)稅(shui)額

當期嵌(qian)入式軟件產(chan)(chan)品(pin)銷項(xiang)稅額=當期嵌(qian)入式軟件產(chan)(chan)品(pin)銷售額×13%

② 當期嵌入(ru)式軟件產品銷(xiao)售額的計算公式

當(dang)(dang)期嵌入(ru)式軟(ruan)件產品銷(xiao)(xiao)售額=當(dang)(dang)期嵌入(ru)式軟(ruan)件產品與計(ji)算(suan)機硬(ying)件、機器(qi)(qi)設備銷(xiao)(xiao)售額合計(ji)-當(dang)(dang)期計(ji)算(suan)機硬(ying)件、機器(qi)(qi)設備銷(xiao)(xiao)售額

計算機硬(ying)件、機器設備銷售額按照下列順序確(que)定：

按納稅人(ren)最近(jin)同(tong)期同(tong)類(lei)貨(huo)物(wu)的平均銷售價(jia)格(ge)計算確定；

按其他納(na)稅人(ren)最近同期同類貨物(wu)的平均銷售價格計(ji)算確定；

按計(ji)算(suan)機(ji)硬件、機(ji)器設(she)備組成計(ji)稅價格計(ji)算(suan)確(que)定。

計算機硬件、機器(qi)設備組成(cheng)計稅價格=計算機硬件、機器(qi)設備成(cheng)本×（1+10%）

舉例：

某企(qi)業(ye)當月(yue)銷售嵌(qian)入式軟件(jian)與(yu)計算(suan)機(ji)硬件(jian)合計600萬(wan)元，其中(zhong)計算(suan)機(ji)硬件(jian)成本為250萬(wan)元，按(an)組成計稅價(jia)格確定計算(suan)機(ji)硬件(jian)銷售額。則計算(suan)機(ji)硬件(jian)銷售額=250×（1+10%）=275萬(wan)元，當期嵌(qian)入式軟件(jian)產品銷售額=600-275=325萬(wan)元。

若該嵌(qian)入式(shi)(shi)軟件可(ke)抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)為20萬(wan)(wan)元，則(ze)當期嵌(qian)入式(shi)(shi)軟件產品(pin)銷項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)=325×13%=42.25萬(wan)(wan)元，當期嵌(qian)入式(shi)(shi)軟件產品(pin)增值稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額(e)(e)=42.25-20=22.25萬(wan)(wan)元，即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退稅(shui)(shui)額(e)(e)=22.25-325×3%=22.25-9.75=12.5萬(wan)(wan)元。

按(an)照上述辦法計算，即征即退稅額(e)大于零時，稅務機關(guan)應按(an)規定(ding)，及時辦理(li)退稅手(shou)續(xu)。

將進口軟件產品進行漢字化處理后對外銷售，可以享受即征即退政策嗎？

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

企業的進項稅額與軟件開發無法明確區分，可以分攤進項稅額嗎？

增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。

納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

專用于軟(ruan)件(jian)(jian)產(chan)(chan)品開發生產(chan)(chan)的設(she)(she)備(bei)及(ji)工(gong)具，包括(kuo)但(dan)不限于用于軟(ruan)件(jian)(jian)設(she)(she)計的計算(suan)機設(she)(she)備(bei)、讀寫打印器具設(she)(she)備(bei)、工(gong)具軟(ruan)件(jian)(jian)、軟(ruan)件(jian)(jian)平臺和測試(shi)設(she)(she)備(bei)。

隨同機器設備一并銷售的軟件產品，未分別計算銷售額，可以適用即征即退政策嗎？

對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入(ru)式軟件(jian)產品與計(ji)算機硬件(jian)、機器設備部分的成本。

凡未分別(bie)核(he)算(suan)或者(zhe)核(he)算(suan)不清的，不得享受增值稅即征即退政策。

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