正保會計網(wang)校的小伙伴們，大家好。最近，群里經常有學員問(wen)到職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)福(fu)利(li)費能不能企業所得稅前扣除，職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)福(fu)利(li)費如(ru)何做會計分(fen)錄的問(wen)題。今天網(wang)校就給大家分(fen)享一下職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)福(fu)利(li)費的相關知識點。

《財(cai)政部關于(yu)企業加強職工福利費財(cai)務(wu)管理的通知》（財(cai)企[2009]242 號） 

企業職工(gong)福利(li)費(fei)(fei)是指企業為職工(gong)提供(gong)的除職工(gong)工(gong)資(zi)、獎(jiang)金(jin)、津貼(tie)、納入 工(gong)資(zi)總額管理的補貼(tie)、職工(gong)教(jiao)育經費(fei)(fei)、社會(hui)保(bao)險(xian)(xian)費(fei)(fei)和補充養(yang)老保(bao)險(xian)(xian)費(fei)(fei)(年金(jin))、 補充醫療保(bao)險(xian)(xian)費(fei)(fei)及住房公積金(jin)以外(wai)的福利(li)待遇支出。

 《中華人民共和(he)國企業所得稅法(fa)實施(shi)條(tiao)例》 第(di)四十條(tiao) 企業發(fa)生(sheng)的(de)職工福利費(fei)支出(chu)，不超過工資薪(xin)金總額14%的(de)部分，準予扣除。

國稅函[2009]3號 國家稅務總局關于(yu)企業工資薪(xin)金及(ji)職工福(fu)利費扣除問(wen)題的通知 。

(一)尚(shang)未實行分(fen)離(li)辦社會職(zhi)能的(de)(de)企業，其內設(she)福(fu)利部(bu)(bu)門所發生的(de)(de)設(she)備、 設(she)施和人員費(fei)用，包括職(zhi)工食堂(tang)、職(zhi)工浴室(shi)、理發室(shi)、醫務所、托兒所、療養院(yuan)等集(ji)體福(fu)利部(bu)(bu)門的(de)(de)設(she)備、設(she)施及維修保養費(fei)用和福(fu)利部(bu)(bu)門工作(zuo)人員的(de)(de)工資(zi)薪金、社會保險費(fei)、住房公積金、勞務費(fei)等。

(二)為職(zhi)(zhi)(zhi)工衛生保健、生活、住房、交(jiao)通等(deng)所發放的各項補(bu)(bu)(bu)貼(tie)和非貨幣性(xing)福利(li)，包括(kuo)企業(ye)向職(zhi)(zhi)(zhi)工發放的因公外地就醫(yi)費(fei)(fei)用、未實行醫(yi)療(liao)(liao)統(tong)籌(chou)企業(ye)職(zhi)(zhi)(zhi)工醫(yi)療(liao)(liao)費(fei)(fei)用、職(zhi)(zhi)(zhi)工供(gong)養直系(xi)親屬(shu)醫(yi)療(liao)(liao)補(bu)(bu)(bu)貼(tie)、供(gong)暖費(fei)(fei)補(bu)(bu)(bu)貼(tie)、職(zhi)(zhi)(zhi)工防暑降溫費(fei)(fei)、職(zhi)(zhi)(zhi)工困難補(bu)(bu)(bu)貼(tie)、救濟費(fei)(fei)、職(zhi)(zhi)(zhi)工食堂經費(fei)(fei)補(bu)(bu)(bu)貼(tie)、職(zhi)(zhi)(zhi)工交(jiao)通補(bu)(bu)(bu)貼(tie)等(deng)。

(三)按(an)照其他(ta)規定發生(sheng)的其他(ta)職工福利費(fei)，包(bao)括喪葬(zang)補(bu)助費(fei)、撫(fu)恤費(fei)、安家費(fei)、探親假路費(fei)等(deng)。

對于國稅(shui)(shui)函[2009]3號文件中沒有列舉提(ti)到(dao)的(de)費(fei)用項目，根據2012年總局所得稅(shui)(shui)司在(zai)線(xian)訪談時的(de)答復，如果確實是(shi)為企業全體屬于職工(gong)福利(li)性(xing)質的(de)費(fei)用支出，且符(fu)合(he)(he)(he)《企業所得稅(shui)(shui)法(fa)》及(ji)其實施條例規定的(de)權責發生制原則，以(yi)及(ji)符(fu)合(he)(he)(he)支出稅(shui)(shui)前扣除合(he)(he)(he)法(fa)性(xing)、合(he)(he)(he)理性(xing)、真實性(xing)、相關性(xing)和確定性(xing)要(yao)求的(de)，可(ke)以(yi)作為職工(gong)福利(li)費(fei)按規定在(zai)稅(shui)(shui)前扣除。

會計分錄： 

借：管理費用(yong)\銷(xiao)售費用(yong)\研發費用(yong)——福利費 

   貸：應付職工薪酬——福利費

借(jie)：應付(fu)職(zhi)工薪酬——福利費 

   貸：銀行存(cun)款(kuan)

正小寶提示：職工(gong)福利費在(zai)(zai)(zai)發(fa)生(sheng)(sheng)時，賬務處理(li)(li)上(shang)需要(yao)按照實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)做會計分(fen)(fen)錄(lu)。而不是按照工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金總額(e)(e)14%以內的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)做會計分(fen)(fen)錄(lu)。賬務處理(li)(li)上(shang)，一定要(yao)以實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)為(wei)準。不超(chao)過工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金總額(e)(e)14%的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)允許企(qi)業所得(de)稅前扣除(chu)，是稅務上(shang)的(de)(de)處理(li)(li)。不能(neng)企(qi)業所得(de)稅前扣除(chu)的(de)(de)金額(e)(e)，只是在(zai)(zai)(zai)企(qi)業所得(de)稅匯(hui)算清繳的(de)(de)時候(hou)在(zai)(zai)(zai)納(na)稅申報表上(shang)體現，而不是在(zai)(zai)(zai)賬務處理(li)(li)的(de)(de)時候(hou)減去。

比如，正小寶公(gong)司2023年(nian)共(gong)計(ji)發(fa)生福利(li)費(fei)20萬元，2023年(nian)發(fa)生合理的(de)工(gong)資、薪(xin)金總額支出100萬，則正小寶公(gong)司的(de)福利(li)費(fei)可以(yi)企業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)的(de)金額是(shi)14萬元（100萬元*14%）。那么在(zai)正小寶公(gong)司的(de)賬(zhang)里，福利(li)費(fei)的(de)總金額就是(shi)20萬元。在(zai)企業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度匯(hui)算清繳的(de)時候，需要做納(na)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)整(zheng)，在(zai)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申報表中調(diao)減福利(li)費(fei)6萬元（20萬元-14萬元），也就是(shi)調(diao)增(zeng)企業(ye)(ye)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額6萬元，而在(zai)財務軟件賬(zhang)里是(shi)不需要做調(diao)整(zheng)分錄的(de)。